柴韜
“對于審計師來講，要想贏得大眾投資者的信任，會計師事務(wù)所就應(yīng)當向大眾投資者提供有關(guān)事務(wù)所本身如何履行職責(zé)的信息。”日前，英格蘭及威爾士特許會計師公會（I鄄CAEW）技術(shù)執(zhí)行總監(jiān)羅伯特·霍奇金森在北京出席第三屆注冊會計師論壇時對中國同行提出了這樣的建議。
羅伯特闡述了英國，以至歐盟的會計師行業(yè)在過去5年間的相關(guān)經(jīng)驗。他認為，公眾對會計師事務(wù)所公開報告其活動的期望值已發(fā)生重大變化，這種變化推動了事務(wù)所內(nèi)部治理的重大改革。
事務(wù)所面臨的治理挑戰(zhàn)
羅伯特認為，會計師事務(wù)所不僅應(yīng)當致力于遵循質(zhì)量控制準則，還應(yīng)當致力于以更加透明的方式反映這些準則的實施情況以及其它與事務(wù)所治理相關(guān)的情況，而且也應(yīng)當明白，此等信息理應(yīng)接受監(jiān)管機構(gòu)或其它審計師的獨立審查。這樣一來，才能增強公眾對會計師事務(wù)所開展審計工作的信心。
然而在數(shù)年前，許多關(guān)于提供更優(yōu)質(zhì)信息的建議似乎都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福社會公眾，而且也將使各事務(wù)所受益匪淺。例如：會計事務(wù)所仿效審計客戶、開展對自身情況的披露工作有助于審計師提高可信度，并更好地理解其客戶所面對的壓力；有助于審計師事務(wù)所更好地在“人才大戰(zhàn)”中開展競爭，等等。
羅伯特說：“簡而言之，透明度增強了會計師行業(yè)的可信度和職業(yè)道德聲譽。如果審計服務(wù)的客戶能夠獲得更優(yōu)質(zhì)的信息，那么，審計市場的競爭也會相應(yīng)得到改善。”
來自英國以及歐盟的經(jīng)驗
羅伯特介紹指出，如今，針對會計師事務(wù)所的各種信息披露早已成為現(xiàn)實。歐盟最近通過的《關(guān)于法定審計的第八號指令》（修訂版）規(guī)定：歐盟所有25個成員國必須滿足下列要求：設(shè)立用于保護第三方的登記中心，該登記中心應(yīng)當向公眾開放，并且包含有關(guān)獲準執(zhí)業(yè)的所有審計師和審計師事務(wù)所的最新基本信息；公布關(guān)于獨立審計質(zhì)量鑒證審查的年度總體結(jié)果報告；以及對公共利益實體實施法定審計的事務(wù)所應(yīng)當在其網(wǎng)站上公布透明度報告。透明度報告應(yīng)當包含如下信息：事務(wù)所的法律架構(gòu)和所有權(quán)、網(wǎng)絡(luò)安排、治理、內(nèi)部質(zhì)量控制體系、最近一次監(jiān)管檢查的日期、公共利益審計客戶、獨立執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育政策、費用分析及合伙人薪酬基礎(chǔ)。
在美國，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct）》的重點改革對象包括：公開登記中心提供的信息，以及美國上市公司會計監(jiān)管委員會(簡稱“PCAOB”)對審計師事務(wù)所進行檢查的公開報告。“在透明度報告方面，歐盟的改革遙遙領(lǐng)先于美國?！绷_伯特特別強調(diào)了這一點。
在英國，審計師公開登記中心已有多年歷史，就透明度情況進行報告也不再是新鮮事物。2003年1月，會計與審計事務(wù)協(xié)調(diào)小組公布最終報告，對一種自愿披露方式表示贊同。根據(jù)該方式，在英國負責(zé)審計大多數(shù)上市企業(yè)的12大事務(wù)所同意披露詳細的內(nèi)部治理信息。
目前，英國各大會計師事務(wù)所最新編制公布的年度報告已足以與英國任何一家大型上市公司的年度報告相媲美，從而有力詮釋了透明度對注師行業(yè)的總體影響。例如，英國畢馬威有限責(zé)任合伙事務(wù)所2005年9月的年度報告就包含：董事長聲明；關(guān)于人力資源實踐的價值觀聲明與報告；對各部門財務(wù)業(yè)績的評注；企業(yè)社會責(zé)任報告；關(guān)于公司治理與風(fēng)險管理的5頁報告等。
潛在的陷阱
同時，羅伯特也提出了一系列問題：既然各大上市公司的報告不時會受到批評，那么，各大會計師事務(wù)所出具的年度報告是否也會遭到同樣的批評？如：篇幅是否太長？財務(wù)報表是否太過復(fù)雜？非財務(wù)信息是否存在空洞無物、枯燥無味的危險？作為一個行業(yè)，我們會計師必須針對各類業(yè)務(wù)來解決這些問題。
此外，他還指出，開展公共利益審計的少數(shù)大事務(wù)所眼中的恰當做法將成為幾十萬中小會計師事務(wù)所的行為基準。如此一來，豈不是會不可避免地把一些毫無必要的規(guī)定強加到中小事務(wù)所的頭上？“發(fā)生這種情況的風(fēng)險無疑是存在的?！绷_伯特說。他由此提出，對外公布的報告應(yīng)當把握好分寸，必須避免不必要的復(fù)雜性。
總而言之，會計師事務(wù)所不僅應(yīng)當致力于遵循質(zhì)量控制準則，而且應(yīng)當致力于履行透明度義務(wù)。“希望我們的經(jīng)驗?zāi)軐χ袊兴梃b?！绷_伯特這樣總結(jié)道。
