摘 要: 本文簡(jiǎn)要介紹目前國(guó)際上存在的三種主要的會(huì)計(jì)管理體制類型,通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的思考,探尋我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的理想模式,使我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷日益暴露出來(lái),在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推進(jìn)。我們應(yīng)把握的基本思路是吸收其他國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制和我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制改革幾種主張中的優(yōu)秀成分和思想,結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的管理體制,由政府主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,并充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織的作用,使二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制 改革思路 理想模式
會(huì)計(jì)管理體制,是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)界定會(huì)計(jì)管理組織形式、劃分會(huì)計(jì)管理職責(zé)權(quán)限、設(shè)置會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、實(shí)施會(huì)計(jì)人員管理的組織制度,它取決于經(jīng)濟(jì)管理體制,并屬于經(jīng)濟(jì)管理體制的一部分。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是實(shí)施會(huì)計(jì)管理的機(jī)構(gòu)和組織;二是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有關(guān)法律、準(zhǔn)則和制度等規(guī)范體系。目前,國(guó)際上主要有以下幾種會(huì)計(jì)管理體制類型。
一是集中與立法管理型。所謂集中與立法管理,是指政府積極參與會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理,這種管理主要通過(guò)行政手段和法律手段來(lái)進(jìn)行,而會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理中不占主導(dǎo)地位,只起著協(xié)助政府管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用。法國(guó)和日本是集中與管理型國(guó)家。
二是自我管理型。所謂自我管理,是指政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)較少,除某些必要的立法外,對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理完全交給會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理。英國(guó)、美國(guó)是自我管理型的國(guó)家。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷日益暴露出來(lái),不僅不利于會(huì)計(jì)工作自身的發(fā)展,反而在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推進(jìn)。因此,我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革勢(shì)在必行。
一、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的概況及主要缺陷
世界各國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制因社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境而具有不同的特點(diǎn)。我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家,實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),公有制占主體,會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中有其特殊的作用。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理基本上采用由國(guó)家和企業(yè)雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重管理的體制。各單位(特別是國(guó)有企業(yè))均是國(guó)家行政部門(mén)的附屬物,而不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)人員雙重身份的矛盾,以及會(huì)計(jì)造假問(wèn)題并不突出。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和經(jīng)濟(jì)改革的逐步深化,企業(yè)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系變得越來(lái)越復(fù)雜。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)缺乏活力。企業(yè)體制陳舊,政企不分,產(chǎn)權(quán)不清,這是窒息國(guó)有企業(yè)活力的根本因素,這也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)主體錯(cuò)位。企業(yè)管理不善,使得企業(yè)不能有效營(yíng)運(yùn)。在企業(yè)管理中,人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的理財(cái)管理已成為企業(yè)管理的中心,強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理已是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨,在這種新形勢(shì)下,現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)出來(lái)。其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象大量存在。我國(guó)先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律規(guī)范,但由于相關(guān)人員法律觀念淡薄,仍然有許多會(huì)計(jì)違法案件,導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象大量存在,在利益與法律沖突面前,會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)搖擺不一的情況。
2.對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理有著一定影響等行政性管理、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)“政出多門(mén)”且彼此之間多有矛盾。財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)構(gòu)都或多或少承擔(dān)了一定的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和管理的職責(zé),這種“政出多門(mén)”、互相推諉、事無(wú)巨細(xì)的“全方位”行政性管理已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)不完善,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的人事、工資等關(guān)系個(gè)人切身利益的權(quán)益掌握在企業(yè)管理者手中,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度往往“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查,失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)嚴(yán)重失控,滋生大量貪污、腐敗等現(xiàn)象。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、監(jiān)督職能弱化、財(cái)經(jīng)秩序混亂。會(huì)計(jì)管理力量薄弱,內(nèi)部管理機(jī)制不健全,加之外部監(jiān)督不力,致使企業(yè)財(cái)會(huì)違法違紀(jì)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,嚴(yán)重干擾了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革幾種主張的主要評(píng)述
關(guān)于目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,理論界主要有以下幾種主張。
第一種思路是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,即把國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái),由政府向國(guó)有企業(yè)委派,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二種思路是實(shí)行適度控制,政府對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員人事管理進(jìn)行干預(yù),國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的變更必須經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),適度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三種思路是實(shí)行間接控制,即會(huì)計(jì)回歸企業(yè),強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理,政府通過(guò)完善相關(guān)法規(guī),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行間接指導(dǎo)、控制。我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用何種管理體制,我認(rèn)為,應(yīng)從會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā),結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)進(jìn)行選擇。
三、關(guān)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的思路與理想模式的選擇
會(huì)計(jì)管理體制屬于經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要組成部分,它是“根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制的整體要求,對(duì)一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行組織管理的方式、方法所做出的具體制度安排”。經(jīng)濟(jì)體制的整體要求,作為會(huì)計(jì)管理體制形成、發(fā)展和創(chuàng)新的內(nèi)因,決定了會(huì)計(jì)管理體制必須與經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史進(jìn)程相符合,否則就會(huì)影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。這就意味著,只有把會(huì)計(jì)管理體制的改革和創(chuàng)新,置于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境中來(lái)加以研究,才能更好地衡量會(huì)計(jì)管理體制的先進(jìn)性和效益性,才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。
我認(rèn)為,關(guān)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,我們應(yīng)把握的基本思路是吸收其他國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制和我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制改革幾種主張中的優(yōu)秀成分和思想,結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)管理體制,由政府主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,并充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織的作用,使二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。具體來(lái)講,我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。
1.合理把握政府對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主導(dǎo)地位。首先,要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè),把會(huì)計(jì)管理引導(dǎo)到法制道路上來(lái)。會(huì)計(jì)行為合法與否是以會(huì)計(jì)法律制度規(guī)范作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的,因此,必須完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)法制體系,使對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的制裁真正有法可依。其次,就是要維護(hù)政府在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的“主管”地位,使全國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作不能脫離社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)國(guó)家宏觀調(diào)控的大方向。
2.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,真正建立起企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,從而有效加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)行為的監(jiān)督和宏觀管理。首先,企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前和事中監(jiān)督,設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,加大內(nèi)部監(jiān)督的力度。
3.探索會(huì)計(jì)人事制度的模式,重新定義企業(yè)會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”,有效保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。這是會(huì)計(jì)管理體制改革的核心問(wèn)題,也是目前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的難點(diǎn)。現(xiàn)階段,可以嘗試著分單位性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理改革。
4.鼓勵(lì)民間會(huì)計(jì)職業(yè)自律組織和會(huì)計(jì)職業(yè)市場(chǎng)的建設(shè)和完善。除現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)外,還應(yīng)在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)建立自律組織,如從事企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)該建立一個(gè)自律組織,當(dāng)然這些自律組織應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立性,不能被某些利益主體所驅(qū)使。
5.強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員和民間會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的間接管理。政府相關(guān)主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí),使其樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、奉公守法的良好風(fēng)尚,積極主動(dòng)地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,充分發(fā)揮其反映和監(jiān)督的作用。對(duì)待會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織,要鼓勵(lì)其從職業(yè)的需要和事業(yè)的發(fā)展出發(fā),制定一系列職業(yè)管理方針和標(biāo)準(zhǔn),保證行業(yè)自律、公平競(jìng)爭(zhēng)。政府要參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定,強(qiáng)化其職業(yè)道德觀念和法制意識(shí),規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的建設(shè)、完善和發(fā)展。
綜上所述,關(guān)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,我們應(yīng)把握建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的政府型會(huì)計(jì)管理體制的基本思路,由政府主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,并充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織的作用,使二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。只要使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,我們的改革理論就會(huì)真正產(chǎn)生指導(dǎo)意義,就一定能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的實(shí)踐提供可操作性的理論支持,我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的改革也必將取得實(shí)質(zhì)性的成果。
