【摘要】本文通過對高校實行人力資源會計前提和條件的分析,結(jié)合高校會計核算的要求,闡述了高校人力資源會計的核算方法。
一、高校實行人力資源會計核算的意義
(一)真實地反映高校資產(chǎn)和財務(wù)狀況
在人力資源會計制度下,人力資源支出被當作資產(chǎn)處理,合理地分攤到實際受益期間,可以真實地反映高校期末的資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況。
(二)為高?？茖W管理人才提供客觀依據(jù)
人力資源會計提供了具體的人力資源數(shù)據(jù),對高校來說,可以清楚地掌握其在人才培養(yǎng)、投入等方面的詳細資料,使管理者做到“心中有數(shù)”,提高對人力資源管理工作的重視,努力開發(fā)人力資源,激發(fā)廣大教職工的活力和熱情,形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍;而對廣大教職工來說,可以了解到學校對自己的投入情況,從而增強對學校的責任感,促進員工努力工作,積極奉獻,提升高校的競爭力和凝聚力。
(三)可以利用人力資源會計提供的信息進行比較、分析
用此信息進行歷史數(shù)據(jù)比較,可以分析發(fā)展趨勢,及時消除不利發(fā)展的因素;和同類型學校比較,可以找出差距,借鑒經(jīng)驗,正確評估高校價值。
二、在高校實行人力資源會計的前提和條件
(一)人力資源會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)
人力資源會計對于當期支付的、用于人力資源方面的支出作資本化處理,合理地分攤到每個受益期間,這就要求以權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。
(二)人力資源會計以成本法為計量方式
成本法以對人力資源的實際支出作為人力資源價值的計價方法。如在核算招聘費用、安家費、培訓費等時,以實際支付數(shù)作為人力資源支出的價值來核算。
(三)人力資源會計融入傳統(tǒng)會計
人力資源會計制度不是對傳統(tǒng)會計的否定和替代,而是對傳統(tǒng)會計的補充和延伸。隨著人力資源會計所發(fā)揮出的作用越來越大,人們對人力資源會計也會越來越重視,人力資源會計一定會普及性地進入傳統(tǒng)會計的理論和實踐范疇,在實際運用中不斷發(fā)展、完善,最終融入傳統(tǒng)會計。
(四)人是有價值的資源
人力資源會計認為:人能夠為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù),同時,這些未來的服務(wù)對組織具有經(jīng)濟價值,人是有價值的資源。
(五)人力資源會計的核算方法要簡單易行,避免繁瑣
三、核算方法
(一)賬戶設(shè)置
1.“人力資源費用”,是支出類賬戶,核算高校人力資源的費用性支出、當期攤銷的資本性支出和日常管理支出
包括按期支出的工資、獎金、保險金等,還有人力資源管理部門的辦公費、差旅費、招待費等。借方登記人力資源費用支出的增加數(shù),貸方登記人力資源費用支出的減少數(shù)。該賬戶可按工資、保險類支出、日常管理費用等設(shè)置二級分類賬,按工資、獎金、保險金等和辦公費、差旅費、招待費等設(shè)置三級明細賬。
2.“人力資源成本”,是資產(chǎn)類賬戶,核算高校人力資源資本性支出的增加、減少等變動情況
包括人力資源取得時的招募費、選拔費、安置費等,還有日后對人力資源的開發(fā)所支付的各種培訓費用、再教育費用等。借方登記人力資源資本性支出的增加數(shù),貸方登記人力資源資本性支出的減少數(shù)及職工離職時人力資源成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。余額一般在借方,和“人力資源攤銷”備抵沖減后的余額反映人力資源成本尚未攤銷的價值。該賬戶可按取得成本、開發(fā)成本等設(shè)置二級分類賬,按招募費、選拔費、安置費等和培訓費用、進修費用等設(shè)置三級明細賬。
3.“人力資源攤銷”,是“人力資源成本”備抵賬戶,核算高校人力資源資本性支出的逐期攤銷數(shù)
借方登記職工離職時人力資源成本已攤銷的部分,貸方登記人力資源成本按職工未來服務(wù)年限攤銷進入相關(guān)費用的數(shù)額。余額一般在貸方,表示人力資源成本的累計攤銷數(shù)。該賬戶設(shè)置分類賬和明細賬時與“人力資源成本” 類同。
4.“人力資產(chǎn)”,是資產(chǎn)類賬戶,核算高校因人力資源增加所形成的人力資產(chǎn)的原值
包括高校自身對人力資源的資本性投資及其他人力資源的資本性投資,如高校用于人力資源的招募費、安置費、培訓費、住房公積金等高校招聘人員的“原始價值”(假設(shè)原始價值是可以評估的)。借方登記人力資產(chǎn)的增加額,貸方登記人力資產(chǎn)的減少額。余額一般在借方,表示該高校期末的人力資產(chǎn)的數(shù)額。該賬戶可按原始價值、再投資價值等設(shè)置二級分類賬。
5.“人力資本”,是凈資產(chǎn)類賬戶,是“人力資產(chǎn)”的對應科目,核算高校的人力資本的原值
借方登記人力資本的減少額,貸方登記人力資本的增加額。余額一般在貸方,表示高校期末人力資本的數(shù)額。與“人力資產(chǎn)”相對應,該賬戶可按原始價值、再投資價值等設(shè)二級分類賬。
“人力資產(chǎn)”、“人力資源”核算人力資源的原始價值和高校開發(fā)人力資源再投資所形成的價值。原始價值的核算方法是:在初次取得人力資源時,按經(jīng)評估的原始價值,同時記增“人力資產(chǎn)”、“人力資本”。對高校開發(fā)人力資源再投資所形成價值的核算方法是:用于開發(fā)人力資源的資本性支出,記入“人力資源成本”,逐期攤銷到未來的每一個服務(wù)期間。在每期攤銷人力資源成本時,按攤銷額同時記增“人力資產(chǎn)”、“人力資本”。則高校的人力資產(chǎn)的期末總價值=“人力資源成本”賬戶余額-“人力資源攤銷”賬戶余額+“人力資產(chǎn)”賬戶余額。這樣,就可以科學地、完整地反映高校的人力資產(chǎn)的全部價值。
(二)賬務(wù)處理
1.初次取得人力資源
例如,招聘一名博士研究生,假設(shè)經(jīng)評估得出其原始價值:
借:人力資產(chǎn)——原始價值
貸:人力資本——原始價值
2.實際支付工資、保險等
例如,按月支付該研究生的工資、保險等:
借:人力資源費用——工資及保險類(工資)
——保險金
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
3.支付人力資源管理部門的辦公費、差旅費等
借:人力資源費用——日常管理費用(辦公費)
——差旅費
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
4.支付取得人力資源的招募費、安置費等
例如,因招聘該研究生所開支的差旅費、支付其安置費等:
借:人力資源成本——取得成本(差旅費)
——安置費
貸:銀行存款(現(xiàn)金)
5.攤銷人力資源成本
每期攤銷人力資源成本,應根據(jù)人力資源成本的變化作及時調(diào)整。即在上期的攤銷額基礎(chǔ)上,根據(jù)當期人力資源成本的增減數(shù)額,重新計算出本期的攤銷額:
借:人力資源費用——人力資源攤銷
貸:人力資源攤銷
同時,
借:人力資產(chǎn)——再投資價值
貸:人力資本——再投資價值
6.職工離職,人力資源減少
人力資源減少的原因包括退休、工作調(diào)動或自動離職等。因情況不同,核算方法也不同。
(1)退休時,若人力資源未攤銷完,“人力資源成本”與“人力資源攤銷”的差額記入相關(guān)的費用科目:
借:人力資源攤銷——取得成本(招募費)
——取得成本(選拔費)
——開發(fā)成本(培訓費)
——開發(fā)成本(進修費)
人力資源費用——人力資源攤銷
貸:人力資源成本
同時,
借:人力資本
貸:人力資產(chǎn)
若人力資源成本已攤銷完,則:
借:人力資本
貸:人力資產(chǎn)
(2)工作調(diào)動或自動離職時,人力資源尚未攤銷完的,其處理方法有:作費用支出、向職工個人收回或向調(diào)入單位收回。會計處理為:
借:人力資源攤銷——取得成本(招募費)
——取得成本(選拔費)
——開發(fā)成本(培訓費)
——開發(fā)成本(進修費)
人力資源費用——人力資源損耗
應收及暫付款——×××個人
——×××單位
貸:人力資源成本——取得成本(招募費)
——取得成本(選拔費)
——開發(fā)成本(培訓費)
——開發(fā)成本(進修費)
同時,
借:人力資產(chǎn)
貸:人力資本
(三)報表列示
在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方,列“人力資源成本”項目,該項目下列減“人力資源攤銷”項目;列“人力資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)方,列“人力資本”項目?！叭肆Y源成本”賬戶余額-“人力資源攤銷”賬戶余額+“人力資產(chǎn)”賬戶余額=人力資產(chǎn)的期末數(shù)額
即:
人力資源成本
減:人力資源攤銷
加:人力資產(chǎn)
人力資產(chǎn)期末數(shù)額
在資產(chǎn)負債表的支出方,單列“人力資源費用”項目。
四、設(shè)置備查賬核算每個職工的人力資源情況
應用Excel表格可簡單明了地具體核算每一個職工的人力資源原始價值、高校再投資成本及攤銷情況、人力資產(chǎn)總價值(見下表)。
人力資源不同于其他實物資源,高校在實行人力資源會計的同時,應根據(jù)實際情況制定出一整套考核辦法、效果分析方法等,來配合人力資源會計的實施。
楊 莉
