摘要：文章分析了會計電算化給會計工作帶來了全新的變革，加強電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內部控制制度建設，不斷探索電算化環(huán)境的內部控制方法與策略是當前會計理論界和實務界面臨的首要問題。
關鍵詞：會計電算化內部控制探討
會計電算化從形式上看，它改變了數據的核算手段，引進了計算機進行數據處理；改變了數據的存儲方式，導致賬簿概念的重新定義和分類。從效益成本來看，以更少的人員從事更多崗位的工作，節(jié)約了人力、物力，但同時也對管理部門的設置和會計人員及崗位組成提出了更高的要求，更為重要的是它改變了某些與審計線索有關的關鍵因素（如會計核算程序，數據存取方式、存儲介質等），使得會計學家們研究已久的基于手工操作環(huán)境下的一些內部控制措施在電算化環(huán)境下難以實施，給審計人員的工作提出了挑戰(zhàn)。筆者就會計電算化信息實施內部控制的方法與措施探討如下。
一、嚴格內控制度，保證會計電算化信息真實性
會計電算化的內部控制目標即健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內部控制的作用。只是在電算化環(huán)境下，控制的重點由傳統(tǒng)的財務部門轉移到電子數據處理部門，控制的要求更加嚴格，控制的內容更加廣泛。以下將從不同的角度認識電算化會計信息系統(tǒng)內部控制制度的內容。
1.電算化會計信息系統(tǒng)內部控制制度具體包括：（1）組織控制，即在電算化會計系統(tǒng)中劃分不同的職能部門；（2）授權控制，就是規(guī)定電算化會計系統(tǒng)有關人員業(yè)務處理的權限；（3）職責分工控制，是規(guī)定同一人不能處理“職責不相容”的業(yè)務；（4）業(yè)務處理標準化控制，就是規(guī)定有關業(yè)務處理標準化規(guī)程及制度；（5）軟件的安全保密控制，就是規(guī)定軟件維護、保管、使用的規(guī)程及制度；（6）數據文件的安全保密控制，即規(guī)定數據維護、保管、使用的規(guī)程及制度；（7）運行控制，即應用控制，包括輸入、處理和輸出控制3個方面；（8）會計檔案管理制度，主要是建立和執(zhí)行會計檔案立卷、歸檔、保管、調閱、銷毀等管理制度。
2.會計電算化信息系統(tǒng)分為一般控制系統(tǒng)和應用控制系統(tǒng)兩個部分：（1）一般控制系統(tǒng)為應用程序的正常運行提供外圍保障，分為組織控制和系統(tǒng)開發(fā)控制兩部分，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內容；（2）應用控制系統(tǒng)是針對具體的應用系統(tǒng)的程序而設置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制3個方面。
二、會計電算化實施內部控制的方法與策略
以上是對電算化會計信息系統(tǒng)內部控制內容的認識，下面將從電算化會計信息系統(tǒng)的構成探討實施內部控制的方法與措施。
1.會計電算化信息系統(tǒng)的一般控制（普通控制）由于會計電算化知識與功能相對集中，必須制定相應的組織和管理制度，部門之間實施組織控制，部門內部實施崗位分工控制，明確部門內部各崗位相關人員的職責權限和維護人員的職權是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時，各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。
專職系統(tǒng)操作員只能使用經編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)軟硬件維護人員不能擔任系統(tǒng)操作和會計工作，但可以兼任系統(tǒng)開發(fā)工作；會計軟件維護必須經過批準并在監(jiān)督下執(zhí)行。
2.電算化會計信息系統(tǒng)的運行控制是為了適應會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制是為保證整個系統(tǒng)的安全、可靠地運行而建立的控制制度和措施；運行控制是針對某個具體應用子系統(tǒng)的控制，依子系統(tǒng)或應用項目和具體數據處理方式的不同而不同。在批量數據輸入時，其主要控制方法包括審核輸入前后的數據、編號順序檢驗、邏輯關系檢查、數據界限檢查、關鍵字核對以及錯誤更正等。在聯機實時處理系統(tǒng)中，輸入控制除了采取上述方法外，還包括設立參照文件和后批量控制等。處理控制的主要目的是保證數據計算的準確性和數據傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務處理程序、方法進行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數據的計算等處理是否正確，是應用控制的關鍵。主要的控制方法有程序審核、數據有效性測試、數據完整性測試、短點技術控制和設置處理上機日志等。
3.會計電算化信息系統(tǒng)的控制系統(tǒng)開發(fā)是為了防止系統(tǒng)在開發(fā)過程中可能出現錯誤和偏差以保證系統(tǒng)的內部控制和審查線索，使系統(tǒng)設計合理、正確。系統(tǒng)開發(fā)控制分為系統(tǒng)開發(fā)階段的控制和系統(tǒng)設計階段的控制。對于直接購買商品化會計軟件實現會計電算化的企業(yè)而言，制定內部控制制度時則可以不予考慮。
4.會計電算化信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有力的控制制度和措施來保證系統(tǒng)安全、可靠地運行。系統(tǒng)的安全控制主要包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內容。
總之，會計電算化系統(tǒng)的產生和發(fā)展，極大地提高了會計的工作效率，但是任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，應順應會計電算化的發(fā)展潮流，建立和完善電算化信息內部控制制度，才能充分發(fā)揮會計電算化的高效性及準確性，確保企業(yè)財產的安全，為企業(yè)經營決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的效益。
