摘要：審計(jì)核心價(jià)值觀作為審計(jì)文化最本質(zhì)、最內(nèi)核的因素，決定著審計(jì)人員的價(jià)值取向和精神境界，是引導(dǎo)審計(jì)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵要素。人本理念作為“以人為首要因素”的管理思想，以調(diào)動(dòng)人、激發(fā)人、發(fā)展人、解放人為根本手段，從而達(dá)到組織的高效運(yùn)作和人的自由全面發(fā)展。本文正是借鑒“以人為本”的有關(guān)思想，深入分析人本理念對(duì)于構(gòu)建審計(jì)核心價(jià)值觀的深遠(yuǎn)影響，探討構(gòu)建人本型審計(jì)核心價(jià)值觀的實(shí)現(xiàn)路徑。
關(guān)鍵詞：審計(jì)核心價(jià)值觀 人本理念 構(gòu)建途徑
一、引言
審計(jì)核心價(jià)值觀是構(gòu)建審計(jì)文化、塑造審計(jì)精神的重要內(nèi)核，是踐行科學(xué)審計(jì)理念的重要指引，是審計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的根基。應(yīng)該構(gòu)建怎樣的審計(jì)核心價(jià)值觀，從而創(chuàng)造更大的審計(jì)價(jià)值，這正是本文所要探討的重要內(nèi)容。人本思想蘊(yùn)含著深厚的東西方文化底蘊(yùn)和“人性假設(shè)”的基本管理思想，強(qiáng)調(diào)人的全面發(fā)展。在此為基石來(lái)思考審計(jì)核心價(jià)值觀的構(gòu)建，倡導(dǎo)人本型審計(jì)核心價(jià)值觀，從而引發(fā)審計(jì)理念、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)方法等諸多要素的革新，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大系統(tǒng)中“免疫系統(tǒng)”功能作用都有著重要的引領(lǐng)性意義。
二、審計(jì)核心價(jià)值觀與人本理念的基本內(nèi)涵
?。ㄒ唬徲?jì)核心價(jià)值觀的提出。一般認(rèn)為，審計(jì)核心價(jià)值觀是在審計(jì)工作中形成的，以廣大審計(jì)人員價(jià)值觀為核心，包括價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范在內(nèi)的精神現(xiàn)象的總和。它是整個(gè)審計(jì)文化體系中最重要的構(gòu)成因素，主要由審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)工作作風(fēng)三個(gè)層次組成。其中，價(jià)值觀居于核心層次，并決定著其他兩個(gè)層次；職業(yè)道德是精神文化的第二層次，是價(jià)值觀的具體體現(xiàn)；審計(jì)工作作風(fēng)則是整個(gè)精神文化的外在體現(xiàn)，反映審計(jì)人員的價(jià)值觀和職業(yè)道德水平。三者相互統(tǒng)一，融會(huì)貫通，不可或缺。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)以“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”這12個(gè)字高度提煉了審計(jì)核心價(jià)值觀，充分體現(xiàn)了以人為中心的審計(jì)文化建設(shè)理念。這一審計(jì)核心價(jià)值觀反映了當(dāng)前審計(jì)工作的本質(zhì)特征，體現(xiàn)了主流審計(jì)文化的基本實(shí)質(zhì)，遵循了核心價(jià)值觀形成、發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，是對(duì)各種價(jià)值觀念檢視與超越的理想成果。它融合了中國(guó)傳統(tǒng)的倫理文化和悠久的審計(jì)歷史，為審計(jì)工作注入了強(qiáng)大的精神支撐和思想引領(lǐng)，為審計(jì)人員構(gòu)建了明確的價(jià)值取向和奮斗目標(biāo)。
?。ǘ┤吮纠砟畹臍v史演變和特征。
1．以人為本的思想淵源
“以人為本”的思想由來(lái)己久，在中國(guó)儒家思想和西方文化、人性假設(shè)理論中都孕育著人本管理理念的形成。劉光東認(rèn)為，人本思想由于東西方文化的差異，各自表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)：
中國(guó)傳統(tǒng)人本思想不同于西方哲學(xué)以自然界為對(duì)象，而更注重人自身，注重人生修養(yǎng)、人的價(jià)值和人際關(guān)系，表現(xiàn)為鮮明的倫理型人本價(jià)值取向。先秦思想家們，包括管仲、孔子、孟子、老子、荀子等人都提出過(guò)關(guān)于人的價(jià)值的觀念，不過(guò)它更傾向于以“民”為本，即不是立足于個(gè)性化的人，而是立足于民性化—具有社會(huì)屬性的人群。因而，有的學(xué)者稱(chēng)中國(guó)傳統(tǒng)人本思想為“民本主義”，認(rèn)為其具有組織人本主義的內(nèi)涵，從而形成了中國(guó)傳統(tǒng)人本思想與西方立足于個(gè)性化的人本思想的主要區(qū)別。
西方文化中的人本思想也有著十分悠久的歷史，不論是從古希臘傳統(tǒng)、羅馬傳統(tǒng)，還有基督教文化都有人本的理念。希臘傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)對(duì)人的尊重、對(duì)知識(shí)的追求，羅馬文化的那種功利的向往，對(duì)世俗、國(guó)家的熱愛(ài)，同時(shí)也有基督教文化中的對(duì)現(xiàn)實(shí)的批判、對(duì)理想主義的向往之情。
以儒家思想為代表的中國(guó)傳統(tǒng)文化的人本主義特質(zhì)在于“和”，突出集體性，它強(qiáng)調(diào)人與自然、人與社會(huì)、以及人與人之間的和諧。而西方文化中的人本主義特質(zhì)在于“爭(zhēng)”，突出個(gè)人價(jià)值，強(qiáng)調(diào)物質(zhì)財(cái)富，關(guān)注于征服自然，尊重個(gè)人的追求和選擇。
而人類(lèi)歷史發(fā)展到工業(yè)社會(huì)后，人的管理成為管理中的突出問(wèn)題，人本管理思想隨著人性假設(shè)的變化而發(fā)展。從泰羅的科學(xué)管理，到泰勒、法約爾為代表的古典管理思想，到霍桑的“社會(huì)人”假設(shè)，到西蒙的“決策人”假設(shè)，到麥格雷戈的“X-Y理論”，到馬斯洛的“需求理論”，無(wú)不表明對(duì)人的因素的研究已成為管理中的重要課題。
2．人本理念的特征
人本思想基于“人性理論”和“需要理論”（馬斯洛）這兩塊偉大的基石，已逐漸發(fā)展形成現(xiàn)代人本管理理論框架。人本觀念，按照百科智庫(kù)的解釋?zhuān)笆且环N以人為本的管理思想，以調(diào)動(dòng)和激發(fā)人的積極性和創(chuàng)造性為根本手段，以達(dá)到提高組織的高效運(yùn)作和人的自由全面發(fā)展”。它將人視為生產(chǎn)力的首要因素，把人的因素看成是第一因素、關(guān)鍵因素、決定性因素，以激勵(lì)人、調(diào)動(dòng)人為根本手段；它將人的不斷解放和全面發(fā)展視為最終目標(biāo)，因而以關(guān)心人、尊重人、解放人、發(fā)展人作為管理的目的，從而實(shí)現(xiàn)和諧良好的人本環(huán)境。
三、人本視角下的審計(jì)文化核心價(jià)值觀
?。ㄒ唬徲?jì)文化的層次劃分。審計(jì)文化具有多層次的內(nèi)涵定義，在2004年召開(kāi)的審計(jì)文化研討會(huì)上多數(shù)專(zhuān)家學(xué)者一致認(rèn)為，審計(jì)文化是審計(jì)物質(zhì)文化、制度文化、精神文化的集中體現(xiàn)，其中精神文化是核心層次。審計(jì)精神文化，包括審計(jì)人員的行為規(guī)范、審計(jì)人員的價(jià)值觀念、精神狀態(tài)、審計(jì)心理、知識(shí)結(jié)構(gòu)和道德取向等。其中，物質(zhì)文化和制度文化是顯性的，是精神文化的表現(xiàn)形式，而精神文化則是隱性的，是物質(zhì)和制度文化的實(shí)質(zhì)。三個(gè)層次的互相依賴、互相作用，由此構(gòu)成了審計(jì)文化價(jià)值體系，形成了有機(jī)整體。審計(jì)核心價(jià)值觀作為審計(jì)精神文化的范疇，是具有鮮明時(shí)代特征、審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)的價(jià)值觀念，是在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中形成的共同信念和共同認(rèn)可的價(jià)值觀念。
?。ǘ┤吮疽暯窍聦徲?jì)核心價(jià)值觀的演變。審計(jì)核心價(jià)值觀作為審計(jì)人員的主流群體價(jià)值觀，經(jīng)過(guò)二十多年的審計(jì)工作實(shí)踐發(fā)展，呈現(xiàn)出時(shí)代性、創(chuàng)新性、科學(xué)性、開(kāi)放性的特征。時(shí)代性，審計(jì)核心價(jià)值觀隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展而變化，反映時(shí)代精神，與時(shí)俱進(jìn)地去順應(yīng)審計(jì)發(fā)展的實(shí)際與現(xiàn)狀；創(chuàng)新性，審計(jì)核心價(jià)值觀的創(chuàng)造性是其時(shí)代性特征的內(nèi)在要求，應(yīng)時(shí)而動(dòng)，在審計(jì)環(huán)境變化的同時(shí)不斷創(chuàng)新審計(jì)價(jià)值觀念；科學(xué)性，審計(jì)核心價(jià)值觀具有自身的發(fā)展規(guī)律，符合審計(jì)工作發(fā)展的客觀規(guī)律，其形成、演進(jìn)受到社會(huì)環(huán)境的制約；開(kāi)放性，審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)涵是不斷豐富、發(fā)展的，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展的狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，同時(shí)也是面向世界、面向未來(lái)的價(jià)值觀，是博采縱取、吸納先進(jìn)文化元素的成果。
基于上述特征的分析，審計(jì)核心價(jià)值觀隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的變遷，也隨之發(fā)生著變革。縱觀其歷史走向，可以分為原初型、技術(shù)型和人本型三個(gè)發(fā)展階段。馬亞男、周洪杰認(rèn)為，原初型審計(jì)文化模式伴隨著審計(jì)的誕生而產(chǎn)生，技術(shù)型審計(jì)文化模式是以弘民主、講公開(kāi)、求高效、重規(guī)范為主導(dǎo)價(jià)值，但過(guò)分執(zhí)著于效率和制度規(guī)范、僅僅關(guān)注當(dāng)下的審計(jì)成果；人本型審計(jì)文化模式是審計(jì)文化模式發(fā)展的高級(jí)階段，其繼承了民主、公開(kāi)、高效等優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)引入價(jià)值理性，使技術(shù)型審計(jì)文化模式的弊端得以克服，是今后審計(jì)文化模式發(fā)展的主導(dǎo)方向。
