-
摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具計(jì)量和確認(rèn)》。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量等方面存在較多差異。新準(zhǔn)則不僅給銀行的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)重大變化，還將對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！ ”疚囊孕聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化為切入點(diǎn)，首先介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)際背景和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變過(guò)程，對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)順利過(guò)渡的實(shí)踐有所裨益。
關(guān)鍵詞：金融工具；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行
2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了由1項(xiàng)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)于銀行業(yè)來(lái)講，這次會(huì)計(jì)制度改革的深度和寬度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1992年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化邁出了重要的步伐，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，我國(guó)金融企業(yè)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動(dòng)地適應(yīng)、融合、接軌“國(guó)際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)之策。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景
1.1國(guó)際背景巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《有效銀行監(jiān)管核心原則（征求意見(jiàn)稿）》原則22——會(huì)計(jì)處理和披露指出：“銀行要根據(jù)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)政策和實(shí)踐保持完備的記錄，并定期公布公允反映銀行財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的信息” [1].2005年8-9 月，中國(guó)財(cái)政部先后發(fā)布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則》、《套期保值準(zhǔn)則》、《金融工具列報(bào)和披露準(zhǔn)則》（公開(kāi)征求意見(jiàn)稿）?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》和金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的發(fā)布，為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行積極遵循將于2006年底在成員國(guó)開(kāi)始實(shí)施的《巴塞爾新資本協(xié)議》奠定了準(zhǔn)備。與此同時(shí)，其對(duì)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的影響也是全方位的。商業(yè)銀行必須積極遵循金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)筑銀行風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。
1.2我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變進(jìn)程
交易和貿(mào)易的經(jīng)?；?、跨國(guó)公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場(chǎng)、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國(guó)際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國(guó)際化，這又使得世界性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。會(huì)計(jì)國(guó)際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過(guò)程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個(gè)過(guò)程[2].
我國(guó)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》發(fā)布所掀起的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。在新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立以前，中國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。1993年-2000年，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年-2003年，2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在上市股份制商業(yè)銀行開(kāi)始采用；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行也采用了2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制商業(yè)銀行中，除中信、光大、廣發(fā)行外，其他行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并且，已經(jīng)上市的五家銀行，還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)要求，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；同時(shí)，在海外上市或準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行，已經(jīng)全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)[3].
2 銀行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行會(huì)計(jì)政策有很多缺陷，其主要缺陷有：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)備抵科目設(shè)置較少，可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，影響投資者和監(jiān)管部門(mén)對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量狀況的準(zhǔn)確判斷；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未及時(shí)如實(shí)預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)損失，可能虛增利潤(rùn)，影響投資者和監(jiān)管部門(mén)對(duì)其盈利能力的判斷；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不編制反映重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，影響中小投資者和監(jiān)管部門(mén)對(duì)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的判斷。
針對(duì)這些缺陷，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了合理的調(diào)整。新準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的變革具有深遠(yuǎn)意義，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。其中與銀行業(yè)務(wù)關(guān)系最緊密、影響最大的有四項(xiàng)準(zhǔn)則：《22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《24號(hào)——套期保值》、《37號(hào)——金融工具列報(bào)》。其他準(zhǔn)則，如《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《或有事項(xiàng)》等涉及金融資產(chǎn)方面都與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度有較大的變化[4].
2.1引入了金融工具概念
新準(zhǔn)則延續(xù)了2005 年財(cái)政部頒布的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》的做法， 將金融性資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一定義為金融工具，在分類(lèi)上改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)別的做法，而是將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)；將金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi)。同時(shí)，計(jì)量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其他金融負(fù)債按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。
2.2強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的概念
實(shí)施新準(zhǔn)則后，給我國(guó)銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變，最顯著的就是我國(guó)銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)直接按公允價(jià)值計(jì)量，其他三類(lèi)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值加上交易費(fèi)用計(jì)量。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基本分為兩類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按照實(shí)際利率后續(xù)計(jì)量。也有采取成本法計(jì)量的例外情況，如在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相掛鉤和結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。金融負(fù)債大部分情況按照實(shí)際利率法和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除了個(gè)別情況采用公允價(jià)值和成本法計(jì)量。而原《制度》規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)均用歷史成本法。與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，頻繁變動(dòng)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性上升；另一方面，由于我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，市場(chǎng)交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。
2.3改變了金融資產(chǎn)減值的計(jì)提方法
新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可回收金額通過(guò)金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，原實(shí)際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。這與貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同，原《制度》規(guī)定銀行貸款采用五級(jí)分類(lèi)方法，按賬面凈值與未來(lái)現(xiàn)金流量的差額，而非與現(xiàn)值的差額計(jì)提準(zhǔn)備，減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，同時(shí)也帶來(lái)了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會(huì)發(fā)生異動(dòng)的疑問(wèn)。
2.4改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國(guó)衍生金融工具表外核算的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)符合條件的衍生工具要在表內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響損益變化。這與現(xiàn)行制度只要求表外披露相比，在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸、衍生金融工具計(jì)價(jià)方法、回購(gòu)證券等等，具有相當(dāng)大的變化，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價(jià)值反映，可以更加容易地評(píng)價(jià)銀行業(yè)通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
2.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生顯著變化
新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、工具分析過(guò)程及其估值模型，而且要求金融工具對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果。金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動(dòng)性，另外衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。
2.6投資類(lèi)產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化
在過(guò)去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算。根據(jù)新準(zhǔn)則，這些項(xiàng)目將分成“交易類(lèi)”、“可供出售”和“持有至到期”三個(gè)類(lèi)別，對(duì)于不同的類(lèi)別，在計(jì)價(jià)屬性上和價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益上都有差異，這一變化將直接帶來(lái)銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變。
2.7對(duì)銀行其他資產(chǎn)的影響和變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，按新準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中將采用成本法核算，在母公司報(bào)表下新準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資的核算與現(xiàn)行準(zhǔn)則存在較大差異，不過(guò)在合并報(bào)表時(shí)新舊準(zhǔn)則并無(wú)差異；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定除對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的借方差額，作為股權(quán)投資借方差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資物業(yè)按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量，按新準(zhǔn)則規(guī)定，投資物業(yè)可根據(jù)管理層決定采用公允價(jià)值或攤余成本扣除減值準(zhǔn)備方法計(jì)量，此方法一經(jīng)選定不可隨意更改；現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定銀行為內(nèi)退離職員工支付在內(nèi)退期間的退休福利采用現(xiàn)金收付制核算[5].
3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)銀行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響
3.1對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響
金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類(lèi)方式，銀行持有的金融資產(chǎn)將劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；銀行的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類(lèi)方法使投資者能更清楚了解銀行持有各類(lèi)資產(chǎn)的意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷[6].
同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。與之相適應(yīng)的，新準(zhǔn)則要求金融企業(yè)有充分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法以及相關(guān)信息披露等，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，都有嚴(yán)格規(guī)定。新準(zhǔn)則還要求商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版），貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提采用五級(jí)分類(lèi)法。很明顯，新準(zhǔn)則所規(guī)定的按未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此會(huì)加劇銀行資產(chǎn)的波動(dòng)。
3.2對(duì)銀行損益表的影響
新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)現(xiàn)行的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)則要求，幾乎所有的金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同，使用不同的計(jì)量方法，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的行為。新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)各轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的可能性。此外，新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。另外，我國(guó)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。過(guò)去對(duì)商業(yè)銀行的不良貸款，大多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)格”，由此必然影響損益表。因此以歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。
此外，對(duì)于商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)——貸款業(yè)務(wù)而言，新準(zhǔn)則提出了實(shí)際利率法的概念。按照我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）的規(guī)定，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類(lèi)。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時(shí)，應(yīng)首先沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此，對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。
