[摘 要]構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的提出,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。在這種形勢(shì)下,如何發(fā)揮自身職能高效率地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),高質(zhì)量地為社會(huì)管理服務(wù),成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫切需要解決的問(wèn)題。而解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵,在于深刻認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的正確定位,并在此基礎(chǔ)上不斷完善、充分發(fā)揮其職能作用。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職能;和諧社會(huì)
[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]1003-3890(2006)11-0094-03
黨的十六屆四中全會(huì)提出了“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的科學(xué)論斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu),其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中處于超然的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)主要表現(xiàn)為:(1)獨(dú)立性。同政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不同,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體,未卷入契約各方的利益關(guān)系,正是其工作的獨(dú)立性使其具有社會(huì)監(jiān)督性,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能更早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(2)公正性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供各種會(huì)計(jì)信息和保證服務(wù),依法對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行查證,鑒定其是否真實(shí)、合法、合規(guī),據(jù)實(shí)而言,提出公證。(3)專業(yè)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專業(yè)人士,具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證并在不同類型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。(4)協(xié)調(diào)性。作為中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用,在構(gòu)建和諧社會(huì)中能夠協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能定位
1. 維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)接受委托人委托,依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證,鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合法,是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線,進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾,使信息得到共享。
2. 協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾,保持社會(huì)穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一重大任務(wù),就是因?yàn)楫?dāng)前中國(guó)社會(huì)生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突,人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)是處于一種中間的第三人的地位,與其服務(wù)的雙方并沒(méi)有直接的利益沖突關(guān)系,這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能站在客觀的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系,使雙方能夠通過(guò)這一中介心平氣和地討論解決問(wèn)題的方式、方法,避免了矛盾的激化。從管理社會(huì)的角度出發(fā),會(huì)計(jì)師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當(dāng)起的作用。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān),另一方面,各級(jí)政府部門(mén)和公共事業(yè)也會(huì)越來(lái)越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督性在此得以發(fā)揮,從而將出現(xiàn)的各種問(wèn)題及時(shí)地反饋給政府部門(mén),使政府能及時(shí)地了解到社會(huì)的需求,有的放矢的開(kāi)展工作。
二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮職能作用的因素分析
在現(xiàn)實(shí)中,中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中并不能很好地發(fā)揮職能作用,其問(wèn)題大致有以下幾個(gè)方面。
1. 監(jiān)管力度不足,法規(guī)滯后。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正處于逐步完善階段,離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊,采用綜合監(jiān)管模式,即國(guó)家財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管,但在實(shí)質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國(guó)現(xiàn)實(shí)中層出不窮的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)違法行為,充分說(shuō)明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小,很難有效地對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責(zé)任不明確及處罰標(biāo)準(zhǔn)不一等問(wèn)題,給會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)困難,也給執(zhí)法工作帶來(lái)一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中,對(duì)因?qū)徲?jì)過(guò)失給投資者造成損失的賠償責(zé)任寥寥可數(shù),如何界定會(huì)計(jì)師的審計(jì)和賠償責(zé)任,如何界定投資者的損失,均沒(méi)有具體的法規(guī),這在很大程度上阻礙了法律制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。
2. 各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。從1998年開(kāi)始至1999年末,中國(guó)已基本完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作,但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,明脫暗掛,依然實(shí)行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程審計(jì),外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域,行政上條塊分割以及由此導(dǎo)致的多頭領(lǐng)導(dǎo)、重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重。目前,多個(gè)部門(mén)分別掌握不同資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)審批和評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)權(quán),評(píng)估機(jī)構(gòu)為了順利開(kāi)展業(yè)務(wù),不得不申請(qǐng)多項(xiàng)評(píng)估資格證書(shū)。
3. 從業(yè)人員數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。江澤民同志曾講過(guò)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要“3個(gè)30萬(wàn)”,其中之一就是指30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而目前中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有6萬(wàn)余名,而通過(guò)考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)的高水平專業(yè)人才非常缺乏,人員老化、知識(shí)老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)為導(dǎo)向,在后續(xù)教育、人力資源開(kāi)發(fā)培訓(xùn)方面投入明顯不足,因此后續(xù)教育往往流于形式,未能達(dá)到改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新意識(shí)與專業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問(wèn)題嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。
4. 職業(yè)道德有失規(guī)范。審計(jì)中所存在的問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的,審計(jì)人員的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。這類行為通常包括:(1)審計(jì)人員未能認(rèn)清其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所扮演的角色,一味地以賺錢(qián)為目的。(2)與客戶存在利害關(guān)系,不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。(3)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的某些特定要求,如以低價(jià)策略分成回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段招徠和保住客戶、承接與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。
5. 風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在明顯缺陷。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化和專門(mén)化,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)日益增加,所要兼顧的范圍日益擴(kuò)大,隨之而來(lái)的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。近幾年,中國(guó)先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢(shì)。這些案件給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。
三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的對(duì)策建議
如上因素的影響使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能作用受到影響,因此,完善會(huì)計(jì)事務(wù)所職能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在的問(wèn)題,使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。
1. 健全法規(guī)制度,加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù),盡可能地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任作出說(shuō)明,用良好的制度來(lái)約束所有當(dāng)事人的行為。行業(yè)管理的重點(diǎn)是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策,制定競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機(jī)構(gòu),建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,開(kāi)展實(shí)地檢查,認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性,凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
2. 突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)?；侵袊?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)所在。中國(guó)有幾百家特大型國(guó)有企業(yè),資產(chǎn)多達(dá)十幾億元至幾十億元,對(duì)其實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所必須具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模才能勝任;隨著中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的放開(kāi),國(guó)際會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入,加上國(guó)內(nèi)事務(wù)所要加入國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),走規(guī)?；?jīng)營(yíng)的道路才是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一出路。通過(guò)規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力;可以降低風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)邊界;還可以帶來(lái)人員結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和全面化,提高人力資源質(zhì)量。
3. 拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,開(kāi)發(fā)潛在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99%,大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效開(kāi)發(fā)。而從國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)看,會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計(jì),如今的“四大”審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30%左右。當(dāng)前在以信息技術(shù)為標(biāo)志的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,不僅審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大、程度加深,而且審計(jì)工作的功能也有了實(shí)質(zhì)性的擴(kuò)展。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行新一輪的業(yè)務(wù)重組,明確業(yè)務(wù)重點(diǎn),減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突,以增加收入。
4. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,建立有效監(jiān)督和檢查機(jī)制。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多,如果有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題,不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失,而且會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來(lái)很大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問(wèn),審計(jì)人員也可以經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討執(zhí)業(yè)過(guò)程中所有可能存在的法律問(wèn)題,一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的問(wèn)題,可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司的做法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過(guò)建立質(zhì)量自檢體系,抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)、分所或成員進(jìn)行經(jīng)常性、不定期的檢查,防患于未然;也可采取購(gòu)買(mǎi)專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司等措施,以增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
5. 重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面,國(guó)家應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資,支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進(jìn)行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)外,還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、外語(yǔ)和特殊業(yè)務(wù)知識(shí)等的培訓(xùn)。適時(shí)開(kāi)放國(guó)際合作市場(chǎng),充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加快中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。
[參考文獻(xiàn)]
[1]劉明輝,孫坤,徐平.審計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.
[2]張力學(xué).發(fā)揮審計(jì)職能作用促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)[J].人大研究,2006,(1).
[3]陳秀芳.淺談?wù)畬徲?jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)調(diào)[J].北方經(jīng)濟(jì),2005,(3).
責(zé)任編輯:涵育
Perfecting China Certified Public Accountants Firms's
Function and Constructing Harmonious Society
HAO Xiao-jian1, XIE Yuan2
(1.School of Management,Hebei University, Baoding 071002, China;
2.Teaching Department, Hebei University, Baoding 071002, China)
Abstract: Our party put forward the goal of constructing the harmonious society of socialism that set a higher demand for Chinese firms of certified public accountants .In this situation, how to take advantage of its superiority as an effective means of serving social management is urgent for Chinese firms of certified public accountants. The key to solve this problem is the deep understanding and correct location of the CPA 'function in the new light, and keeping improving and performing its function sufficiently.
Key words:Chinese firms of certified public accountants;function;harmonious society
摘自：《經(jīng)濟(jì)與管理》2006年11期 作者：郝曉健 解 媛
