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淺談如何應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理

  當(dāng)前商業(yè)銀行面臨會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)日益增大。本文分析了會(huì)計(jì)結(jié)算的基本風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因。對(duì)比了國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理的差異,就如何加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理提出有建設(shè)性的對(duì)策。

  會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是指由于控制、系統(tǒng)以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程的錯(cuò)誤或疏忽而可能引致潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)。新經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn),更為負(fù)載的交易工具和交易戰(zhàn)略、技術(shù)系統(tǒng)的可靠性、交易量的提高、監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格等,都增大了金融機(jī)構(gòu)面臨的會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。為客戶提供快捷方便服務(wù)的同時(shí),如何做好會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理工作成為商業(yè)銀行一項(xiàng)重要的課題。

  一、會(huì)計(jì)結(jié)算的基本風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

  1 票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括:銀行違規(guī)承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票、偽造、變?cè)臁⒎略炱睋?jù)、詐騙銀行資金、利用職務(wù)之便違規(guī)簽發(fā)空頭支票、偷用銀行資金等。

  2 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)結(jié)算制度本身不完善,印押證管理不嚴(yán);會(huì)計(jì)內(nèi)部憑證隨意制作,復(fù)核和事后監(jiān)督制度落實(shí)不到位;對(duì)重點(diǎn)崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內(nèi)控制度不嚴(yán)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

  3 會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了存(貸)款余額數(shù)、費(fèi)用指標(biāo)數(shù)等考核指標(biāo),這些指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)期間因受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的核算期間制約,一般均以月末、季末或年末的時(shí)點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不實(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真失靈,形成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

  4 信用風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生于由于負(fù)債方無(wú)視商業(yè)信用,對(duì)到期的債務(wù)不予落實(shí)的會(huì)計(jì)結(jié)算過(guò)程中,其風(fēng)險(xiǎn)表在銀行和企業(yè)雙方均有表現(xiàn)。

  5 競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)不僅嚴(yán)重違紀(jì)、違章甚至違法,導(dǎo)致銀行因無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而形成嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

  對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)算中出現(xiàn)的上述風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,必須認(rèn)真歸集、思考,需找出問(wèn)題原因,進(jìn)而做出更為有效的管理手段,以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

  二、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

  1 內(nèi)控制度軟弱,違章操作嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在:一是人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè),使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空和漏洞,被犯罪分子伺機(jī)作案二是監(jiān)督檢查流于形式,使一些內(nèi)部案件長(zhǎng)期暴露不了;三是內(nèi)控手段滯后。

  2 銀行會(huì)計(jì)結(jié)算系統(tǒng)中自身機(jī)制存在缺陷。隨著銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,支付結(jié)算工具的不斷創(chuàng)新,一些金融機(jī)構(gòu)并未根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)或針對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的操作規(guī)程和管理制度,客觀上存在風(fēng)險(xiǎn)控制盲點(diǎn),被作案分子利用進(jìn)行詐騙活動(dòng)。

  3 票據(jù)詐騙猖獗,是造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算又一重要原因。偽造票據(jù)的原因一是容易得到真的支票用紙;二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據(jù)多伴有變?cè)煨袨?,如?duì)支票號(hào)碼、金額的變?cè)臁?br />
  4 企業(yè)信用危機(jī)引起的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,無(wú)視商業(yè)信用,故意簽發(fā)空頭或與銀行預(yù)留印鑒(支付密碼)不符的支票;信用卡惡意透支,在結(jié)算中故意設(shè)置陷井等等,引發(fā)銀行支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

  5 銀行迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力,進(jìn)一步損害會(huì)計(jì)結(jié)算的良性發(fā)展。某些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)或因自身經(jīng)營(yíng)管理不善,創(chuàng)利水平負(fù)增長(zhǎng)的銀行,迫于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和上級(jí)考核需要在會(huì)計(jì)核算上亂用、錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目,搞賬外經(jīng)營(yíng)和賬外賬,或假造、變?cè)?、更改?huì)計(jì)憑證、賬表與賬簿等。

  三、國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理的差異

  西方商業(yè)銀行在其長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中逐步形成并建立了一套完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,在運(yùn)作過(guò)程中有效管理了本國(guó)的銀行風(fēng)險(xiǎn)。中西方在此領(lǐng)域的管理差異如下:

  1 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的差異巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《合規(guī)與銀行內(nèi)部合規(guī)部門(mén)》的文件中,明確指出合規(guī)應(yīng)從高層做起,應(yīng)成為銀行文化的一部件,銀行應(yīng)明確董事會(huì)和高級(jí)管理層在合規(guī)方面的特定職責(zé)。美國(guó)貨幣監(jiān)理署認(rèn)為,要強(qiáng)化銀行高層的示范作用,即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導(dǎo)的價(jià)值觀,董事會(huì)是否有反應(yīng)銀行風(fēng)險(xiǎn)容忍度的道德準(zhǔn)則和書(shū)面政策,高級(jí)管理層是否切實(shí)貫徹并傳達(dá)給每一位員工,并以身作則,在業(yè)務(wù)活動(dòng)中恪守嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則。相比較而言,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理理念存在一定的偏差。一是“合規(guī)應(yīng)從高層做起”這一基本理念沒(méi)有真正樹(shù)立;二是重業(yè)務(wù)拓展,輕合規(guī)管理。

  2 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的差異國(guó)外商業(yè)銀行監(jiān)察合規(guī)部每年第一季度都應(yīng)根據(jù)上一年合規(guī)稽查的情況,重新對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定。這種錯(cuò)發(fā)為該年度合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作提供了一個(gè)具有很強(qiáng)指導(dǎo)性的合規(guī)保障與計(jì)劃。譬如,美國(guó)的銀行目前采取多種手段和技術(shù)從事合規(guī)管理。例如風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)、早期問(wèn)題探查、解決問(wèn)題程序、平衡計(jì)分卡等。同時(shí),美國(guó)的銀行越來(lái)越重視利用高科技來(lái)進(jìn)行合規(guī)管理。內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)、信息庫(kù)的采用擴(kuò)大了合規(guī)管理的知識(shí)含量,復(fù)雜的技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)管理可以更有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和違規(guī)行為,隨時(shí)向有關(guān)方面提供對(duì)問(wèn)題的處理決定。

  目前,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行習(xí)慣運(yùn)用定性分析和簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析方法加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作,缺乏量化分析,在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、檢測(cè)等方面科學(xué)性不夠,而在風(fēng)險(xiǎn)管理支持技術(shù)上也無(wú)法適應(yīng)新的要求,缺少主動(dòng)引入內(nèi)部評(píng)級(jí)法等先進(jìn)定量技術(shù)工作,也缺少涵蓋信用、市場(chǎng)、操作三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的完整的計(jì)量模型,因此國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方法與國(guó)際先進(jìn)銀行相比也差距較大。

  3 銀行業(yè)的管理體制與公司治理機(jī)制不適應(yīng)內(nèi)部欺詐特別是管理人員欺詐事件頻頻發(fā)生,與我國(guó)商業(yè)銀行特別是國(guó)有銀行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷、治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部控制不力及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)不足有著密切的關(guān)系。內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一方面,在總行層面上,由于國(guó)有商業(yè)銀行所有者虛位,很容易導(dǎo)致銀行高管人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的弱控制而形成事實(shí)上的“內(nèi)部人”控制,進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)。另一方面,在國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部分支機(jī)構(gòu),也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。分支機(jī)構(gòu)在組織形式、人事管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)核算等方面,都具有相對(duì)獨(dú)立性。分支行權(quán)力過(guò)大,又缺乏獨(dú)立部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。即使是內(nèi)部治理較好的股份制商業(yè)銀行,其公司治理結(jié)構(gòu)仍然不夠理想,也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。

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