關(guān)于盈余管理的本質(zhì)，美國會計學(xué)家凱瑟琳認(rèn)為：“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的的控制對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的‘披露管理?！倍硪晃幻绹鴷媽W(xué)家斯考特則是這樣表述的：“盈余管理是在允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為?！庇喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局基于自身的私人利益，借助會計政策的選擇和會計估計的變更，來左右財務(wù)報告的過程或行為。
目前，我國會計界對盈余管理的理解有兩種觀點：一是認(rèn)為適度的盈余管理，是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，它體現(xiàn)了企業(yè)的有關(guān)利益主體用合法手段來追求自身利益的實現(xiàn)。另一種觀點認(rèn)為，盈余管理使盈利成為數(shù)字游戲，導(dǎo)致會計信息失真，更有一些上市公司將“盈余管理”演變?yōu)椤袄麧櫜倏v”，給利益相關(guān)者的決策造成嚴(yán)重誤導(dǎo)，應(yīng)嚴(yán)格加以限制。
筆者認(rèn)為，在目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無論國內(nèi)國外，盈余管理都不可能完全消除。只能通過不斷地推出一些完善措施來加以規(guī)范，同時提高各利益相關(guān)者識別盈余管理的能力，以期將盈余管理降到最低水平。
本文對盈余管理產(chǎn)生的客觀條件、動因作了一些探討，并提出了一些規(guī)范的措施。
盈余管理的客觀條件
(一) 會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法規(guī)本身的不完善
第一，會計準(zhǔn)則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。同時，在會計準(zhǔn)則制定過程中，各利益相關(guān)方為了使準(zhǔn)則對自己更有利，都會提出各自的要求，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。
第二，會計準(zhǔn)則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機(jī)會。企業(yè)經(jīng)營方式不同，經(jīng)營活動范圍不同，社會、法律和金融環(huán)境日趨復(fù)雜，使得同類會計事項更具個性，會計準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)，只有對同一會計事項的處理設(shè)計出多種備選的會計處理方法，這樣就為企業(yè)在對會計事項的確認(rèn)、計量以及會計報告的編報等方面提供了更大的選擇范圍。同時，會計準(zhǔn)則與會計實踐之間的時滯性，也會使得企業(yè)對某些會計事項的確認(rèn)和計量等方面采取有利于自己的會計政策，從而使財務(wù)報告帶有很大的彈性。
第三，各項會計以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。
(二) 現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷
第一，現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認(rèn)的過程中不可避免地加入了一些主觀性。第二，現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，這樣就給企業(yè)提供了盈余管理的空間，把重要項目按非重要項目處理，從而影響企業(yè)財務(wù)報告的公允表達(dá)。穩(wěn)健性原則的運用，使得企業(yè)平滑收益和計提秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了顯示持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多的計提短期投資跌價準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負(fù)債。第三，現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。如對壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，常不得不借助于假定和估計的方法，涉及到職業(yè)判斷，會計估計的變更同樣為盈余管理行為提供了條件。
(三) 會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實上的控制者，也是會計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己預(yù)期的目的，實現(xiàn)其自身效益的最大化而實施盈余管理。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，實際上缺乏對高質(zhì)量會計信息需求的內(nèi)在動力。而在證券市場上，應(yīng)有的理性投資者的缺失，也為企業(yè)實施盈余管理行為提供了空間和可能。
