會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究
2010年10月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布書寫了我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的新篇章。信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作是公司治理應(yīng)對(duì)信息化時(shí)代下激烈競(jìng)爭(zhēng)的必然舉措，會(huì)計(jì)信息化將滿足公司高效治理和會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要，同時(shí)也必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能的變革，突出發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理效用。而會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，信息化時(shí)代下公司治理與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系、會(huì)計(jì)人員是否還應(yīng)遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)。
一、公司治理與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
一直以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者將公司治理與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系分為兩種觀點(diǎn)：替代觀和互補(bǔ)觀。我國(guó)學(xué)者傾向后一種關(guān)系，即完善的公司治理能夠促使管理層提供穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)信息。鑒于會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下是否得到提高受到公眾高度關(guān)注。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，信息使用者取得會(huì)計(jì)信息的方式主要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的核算、發(fā)布，信息使用者與會(huì)計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制主要依靠監(jiān)管和職業(yè)道德，因而信息使用者要求會(huì)計(jì)人員在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)不預(yù)計(jì)任何不確定的利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有可能的損失（Bliss，1924），從而謹(jǐn)慎地提供企業(yè)當(dāng)期好消息和壞消息。然而在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者各方所需的各種信本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlM.COm收集整理息均能通過(guò)系統(tǒng)迅速取得，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。隨著信息技術(shù)與公司治理的融合，會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的手段和效率越來(lái)越便捷，對(duì)信息的二次加工愈為便利，外部監(jiān)督的力度加大，公司提供穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)愈發(fā)活躍。
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公司治理不完善的情況下，管理層與所有者之間的信息不對(duì)稱程度較為嚴(yán)重，管理層有較大動(dòng)機(jī)追求更好地完成業(yè)績(jī)指標(biāo)。籌資成本大于投資成本的情況下，管理層傾向于損害債權(quán)人利益過(guò)度派發(fā)股利，將債權(quán)人的利益轉(zhuǎn)移給股東（Jensen and Mec-
kling，1976），債權(quán)人的權(quán)益受到損害，則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策提出更高的需求。遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策將有效避免過(guò)度派發(fā)股利，降低信息不對(duì)稱程度，有效防范信息不對(duì)稱導(dǎo)致的損失，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。此外，基于公司成長(zhǎng)周期和股權(quán)分配的角度，發(fā)現(xiàn)在公司尚未成熟階段，治理體系必然存在缺陷，穩(wěn)健性政策在會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈要求下被較好地遵循；而在股權(quán)較為集中的公司，盈余管理的動(dòng)機(jī)大于其他公司，中小股東為保護(hù)自身利益將強(qiáng)烈要求會(huì)計(jì)人員提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格履行穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則，尤其當(dāng)會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)現(xiàn)由于股權(quán)集中和盈余管理導(dǎo)致較差的公司治理時(shí)，會(huì)增加對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息和良好公司治理的需求。
因此，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為公司治理越好的企業(yè)越有能力遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則，提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，外因的監(jiān)督和控制能夠促使穩(wěn)健性會(huì)計(jì)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理原則的實(shí)施并促進(jìn)公司有效治理，會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)公司治理措施提出了高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，信息化時(shí)代下外部監(jiān)督和控制將更為嚴(yán)格，穩(wěn)健性原則將得以更好地實(shí)施。
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公司治理往往被認(rèn)為是股東和管理層之間的代理關(guān)系，公司治理越完善，公司內(nèi)部對(duì)管理層及會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度越大，提供穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的自覺性越大，向會(huì)計(jì)信息使用者瞞報(bào)利空消息的概率越低，舞弊的概率越低。會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下，會(huì)計(jì)信息使用者基于保護(hù)自身利益的考慮，希望公司提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何取決于公司治理的完善程度，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理完善程度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即公司治理越完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。此外，完善的公司治理機(jī)制能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少錯(cuò)誤和舞弊，降低債務(wù)契約成本和機(jī)會(huì)主義行為，管理層樂(lè)于提供穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息以規(guī)避高訴訟風(fēng)險(xiǎn)，壓縮盈余管理空間。
二、會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
理論需要數(shù)據(jù)作為支撐，本文通過(guò)對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)較為顯著的150家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，分析信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否發(fā)生了變化。
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本文采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，以會(huì)計(jì)信息化環(huán)境為研究背景，以會(huì)計(jì)穩(wěn)健性為研究對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則是否得到一貫運(yùn)用進(jìn)行分析。本文共發(fā)出問(wèn)卷150份，回收148份，有效問(wèn)卷148份，問(wèn)卷回收率為98%。
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1.會(huì)計(jì)人員依然遵循會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
調(diào)查顯示，有87.5%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，IT技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作可實(shí)現(xiàn)如全面分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控、準(zhǔn)確預(yù)決算等功能，可進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，降低決策風(fēng)險(xiǎn)；有84.3%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為信息系統(tǒng)的建立可縮短數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性；有89.6%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為其在衡量資產(chǎn)、收益或負(fù)債、費(fèi)用時(shí)，依然要遵循穩(wěn)健性原則，選擇會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法時(shí)盡量全面地考慮可能的損失，謹(jǐn)慎考慮可能的收益。判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，盡量恰當(dāng)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；確認(rèn)收益時(shí)必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的條件，不得隨意高估收益；確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用價(jià)值時(shí)盡量考慮可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。具體做法是：會(huì)計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)過(guò)濾相應(yīng)數(shù)據(jù)，獲取并傳輸?shù)惋L(fēng)險(xiǎn)性數(shù)據(jù)，披露高穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息。
2.信息使用者更加需要會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下，信息使用者通過(guò)信息系統(tǒng)可更為直接地獲取大量信息，進(jìn)行各種分析。調(diào)查顯示，有94.3%的信息使用者認(rèn)為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息能夠貼近反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是剔除相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)之后的數(shù)據(jù)，能夠幫助他們有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)決策。有93%的信息使用者認(rèn)為計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)、進(jìn)行預(yù)決算及比較分析時(shí)，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息能夠比不穩(wěn)建的信息更為準(zhǔn)確地體現(xiàn)真實(shí)情況，他們更需要遵循了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的數(shù)據(jù)。
3.經(jīng)濟(jì)后果更為注重會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
會(huì)計(jì)人員有諸多會(huì)計(jì)政策和方法可供選擇，調(diào)查顯示，在會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下，信息不對(duì)稱和代理成本被顯著降低，資本成本和債務(wù)成本凸顯。這是由于信息系統(tǒng)的啟用加速了信息的流動(dòng)，時(shí)間和機(jī)會(huì)成為投資者和債權(quán)人關(guān)心的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為提高效率降低成本的關(guān)鍵因素。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息在反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)時(shí)體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，備受信息使用者青睞，而不穩(wěn)建會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果如投資失敗、資本成本過(guò)高等使其喪失了存在的動(dòng)機(jī)。
4.會(huì)計(jì)管制更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
會(huì)計(jì)管制包括外部管制和內(nèi)部管制。外部管制通常體現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)，通過(guò)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，確保其能夠合理、有序地進(jìn)行。內(nèi)部管制通常體現(xiàn)為內(nèi)部控制，通過(guò)企業(yè)自身的辦法和措施，防范、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)。縱觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法的變遷，不難發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性原則已作為公司治理的一項(xiàng)有效機(jī)制而應(yīng)用于實(shí)務(wù)，信息化環(huán)境下更是如此。
5.公司治理顯著影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性
公司治理的目的即通過(guò)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證公司戰(zhàn)略順利實(shí)施，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。王鵬等（2010）的研究表明公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)特征、管理層持股和股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，董事會(huì)越獨(dú)立，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越低；管理層持股與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著負(fù)相關(guān)；股權(quán)結(jié)構(gòu)越集中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越低。信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致公司治理力度顯著加大，治理手段顯著增強(qiáng)，股權(quán)集中度對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響降低，這有效緩解了公司管理層與股東的矛盾，使管理層愿意遵循會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用也成為衡量會(huì)計(jì)信息是否安全的重要指標(biāo)。
三、結(jié)論與啟示
本文的研究表明論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理，在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的情況下，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)管理、預(yù)測(cè)決策等工作中發(fā)揮著更大的作用，會(huì)計(jì)信息的取得和使用變得更為方便和快捷。
第一，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會(huì)計(jì)信息的采集、整理、傳輸變得便捷有序，會(huì)計(jì)人員的工作流程得到簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)人員的工作重心由日常會(huì)計(jì)核算、對(duì)外報(bào)送報(bào)表轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)決策及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
第二，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息更為直接，會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)人員的信息不對(duì)稱程度顯著降低，會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策和方法變得更為透明，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)穩(wěn)健信息的需求更為強(qiáng)烈，他們需要根據(jù)剔除風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)作出決策，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，減少機(jī)會(huì)成本。
第三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在公司治理中的作用日益凸顯。會(huì)計(jì)信息化程度越高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的依賴性越強(qiáng)，越要求公司完善治理結(jié)構(gòu)以加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)管力度，提供高穩(wěn)健程度的會(huì)計(jì)信息，從而滿足信息使用者的需求；信息化程度越高，越能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理過(guò)程中的缺陷，及時(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度，使披露的會(huì)計(jì)信息愈發(fā)穩(wěn)健。
第四，當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)距財(cái)政部的要求還很遠(yuǎn)，多數(shù)企業(yè)所謂的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)僅僅是使用了財(cái)務(wù)軟件，把傳統(tǒng)手工記賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊涃~報(bào)賬，財(cái)務(wù)軟件的信息處理功能并未完全開發(fā)和使用。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)離不開企業(yè)管理信息化建設(shè)，會(huì)計(jì)信息化與整個(gè)企業(yè)信息的集成處理相輔相成，僅財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)信息化無(wú)法使數(shù)據(jù)順暢流通，且將出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。而企業(yè)整體信息化實(shí)現(xiàn)后，各種指標(biāo)的傳遞變得容易，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息必將為降低信息使用者和公司管理層之間的代理成本貢獻(xiàn)力量。
