小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨核算的差異
為加強(qiáng)小企業(yè)管理，進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。本文將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨核算存在的不同進(jìn)行總結(jié)、分析，并舉例說(shuō)明。
一、投資者投入存貨成本的初始計(jì)量不同
（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值作為其入賬價(jià)值
例1：甲小企業(yè)以一批商品對(duì)A有限責(zé)任公司投資，該商品的成本為70萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。
A公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000
貸：實(shí)收資本 117 000
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
例2：2013年1月1日，乙、丙、丁三方共同投資設(shè)立了B有限責(zé)任公司。乙以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（B公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為4 000 000元。B公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為4 000 000元，增值稅額為680 000元。假定B公司的股本總額為9 000 000元，乙在B公司享有的份額為本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.COM收集整理30%。B公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。
乙在B公司享有的股本金額=9 000 000×30%=2 700 000（元）
乙在B公司投資的股本溢價(jià)=4 000 000+680 000-2 700 000=1 980 000（元）
B公司的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 4 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 000
貸：股本——乙 2 700 000
資本公積——股本溢價(jià) 1 980 000
二、加工取得存貨的成本構(gòu)成不同
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)通過(guò)加工取得的存貨成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本管理的要求和生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。
三、關(guān)于存貨減值的處理不同
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
例3：2012年12月31日，某公司發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的A產(chǎn)品市價(jià)下跌，生產(chǎn)無(wú)利可圖，決定停產(chǎn)。生產(chǎn)A產(chǎn)品剩余材料的賬面金額為12 000元，擬將其出售。當(dāng)日該批材料的市場(chǎng)售價(jià)為10 000元，可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金2 000元。
如果按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則不需要做賬務(wù)處理。
如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬務(wù)處理如下：
可變現(xiàn)凈值=10 000-2 000=8 000（元）
計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=12 000-8 000=4 000（元）
借：資產(chǎn)減值損失 4 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000
四、原材料的處理不同
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
例4：承例3，2012年1月10日，出售該批材料，售價(jià)為9 000元，增值稅稅率為17%。
確認(rèn)收入時(shí)，兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 10 530
貸：其他業(yè)務(wù)收入 9 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 530
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
借：其他業(yè)務(wù)支出 12 000
貸：原材料 12 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 4 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000
貸：原材料 12 000
五、對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果處理不同
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盤(pán)盈存貨的成本，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市價(jià)或評(píng)估價(jià)值確定。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盤(pán)盈的存貨按重置成本作為入賬價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”；盤(pán)虧存貨屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
例5：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈A材料100千克，實(shí)際單位成本50元，經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。
盤(pán)盈時(shí)，兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理：
借：原材料——A材料 5 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5 000
批準(zhǔn)處理時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
5 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000
批準(zhǔn)處理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
5 000
貸：管理費(fèi)用 5 000
例6：乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧B材料，實(shí)際成本50 000元。經(jīng)查：由于管理不善造成損失3 500元，其中收回殘料價(jià)值1 000元，凈損失2 500元；由于自然災(zāi)害造成損失46 500元，其中保險(xiǎn)公司同意賠償25 000元，凈損失21 500元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
盤(pán)虧時(shí)，兩準(zhǔn)則做相同的賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
50 000
貸：原材料——B材料 50 000
批準(zhǔn)處理時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50 000
批準(zhǔn)處理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理如下：
借：原材料——B材料 1 000
管理費(fèi)用 2 500
其他應(yīng)收款——某保險(xiǎn)公司 25 000
營(yíng)業(yè)外支出 21 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000
六、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理維護(hù)領(lǐng)用存貨的處理不同
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，領(lǐng)用的存貨記入“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，記入“管理費(fèi)用”科目。
例7：2013年1月15日，用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的生產(chǎn)線(xiàn)停工一天進(jìn)行年度維護(hù)，維護(hù)中領(lǐng)用價(jià)值4 000元的C材料。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
借：制造費(fèi)用 4 000
貸：原材料——C材料 4 000
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
借：管理費(fèi)用 4 000
貸：原材料——C材料 4 000
七、出租、出借周轉(zhuǎn)材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)不同
金額較小的周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已銷(xiāo)售的存貨，應(yīng)該在確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。這些規(guī)定，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。對(duì)于出租、出借周轉(zhuǎn)材料，“大小準(zhǔn)則”的規(guī)定有所不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，出租出借周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，出租、出借周轉(zhuǎn)材料應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物出租、出借時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本，收回已使用過(guò)的出租出借包裝物時(shí)，應(yīng)在備查簿上進(jìn)行登記。
