一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性
企業(yè)集團(tuán)擁有更多的管理層次和更結(jié)構(gòu)化的工作活動(dòng)，通常會(huì)采用分權(quán)化的形式，以適應(yīng)外部環(huán)境的不確定性。與之相適應(yīng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常采用按會(huì)計(jì)主體進(jìn)行分級核算的模式，它體現(xiàn)按職能層層分解，不斷細(xì)化管理的思想?？偣靖鶕?jù)國家會(huì)計(jì)相關(guān)制度，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)編碼體系和統(tǒng)一的報(bào)表體系，以保證各子公司財(cái)務(wù)信息的可比高度以及會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總和合并。省煤炭集團(tuán)公司每年均會(huì)對當(dāng)年企業(yè)決算和次年預(yù)算的編制下發(fā)文件進(jìn)行布置。集團(tuán)公司欲借此實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，降低內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的不對稱程度，規(guī)范和約束子公司的財(cái)務(wù)行為，有效地解決代理矛盾。
但按會(huì)計(jì)主體分級核算模式也存在一定的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)集團(tuán)管理層次多，會(huì)計(jì)主體較多，省煤炭集團(tuán)公司下有多個(gè)二級子公司，而子公司下又有多個(gè)孫公司，有的孫公司下還有會(huì)計(jì)主體，造成財(cái)務(wù)報(bào)告層次多、流程長、速度慢。（2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分散，信息共享差，難以對子公司監(jiān)督控制。集團(tuán)公司所屬各單位有獨(dú)立的賬套，眾多的會(huì)計(jì)實(shí)體必然造成數(shù)據(jù)分散，難以實(shí)現(xiàn)信息共享。通常公司所需的數(shù)據(jù)是通過報(bào)表匯總產(chǎn)生的，這不能排除出現(xiàn)差錯(cuò)、主觀調(diào)整的可能性，總公司很難對所屬單位業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性做出判斷，只能在上報(bào)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和控制。（3）核算復(fù)雜，存在大量的內(nèi)部交易，財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)重。不同會(huì)計(jì)實(shí)體之間的內(nèi)部交易必須進(jìn)行賬務(wù)處理，集團(tuán)公司的子公司較多，且大都有關(guān)聯(lián)，日常核對工作量較大，月末還需要進(jìn)行內(nèi)部對賬，為合并會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備，下月初要進(jìn)行專門匯報(bào)。（4）系統(tǒng)決策支持功能較弱。各級管理人員，特別是高級管理人員，需要對不同層次的大量信息迅速做出抉擇。但在分級核算模式下，會(huì)出現(xiàn)一方面數(shù)據(jù)堆積如山，不能說明實(shí)際問題；而另一方面問題卻堆積如山，沒有數(shù)據(jù)給予必要解釋的現(xiàn)象。可見，上述問題使得管理者無法有效地對外部環(huán)境中所發(fā)生的變化進(jìn)行監(jiān)控，大型企業(yè)分級核算模式的變革勢在必行。
因此要強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)集約經(jīng)營，核算集中就成為必要條件之一。實(shí)現(xiàn)管理集中，為核算集中搭建了平臺(tái)；而核算集中反過來又有利于促進(jìn)管理集中，兩者相互依存，相互促進(jìn)。
二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的手段
江西省煤炭集團(tuán)公司是由原省煤炭廳轉(zhuǎn)制組建的大型企業(yè)集團(tuán)，下屬單位和企業(yè)分布在江西省各個(gè)地市，是典型的地域分布廣泛的集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模龐大，人員眾多，雖然較早的開始應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)管理，但由于原系統(tǒng)開發(fā)較早，集團(tuán)及其下屬公司發(fā)展較快，系統(tǒng)維護(hù)跟不上，原有的軟件功能已不能完全達(dá)到企業(yè)的管理要求。
隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展，為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，簡化核算層次，優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中和共享，降低成本，提高工作效率、重塑組織架構(gòu)，提高信息決策的支持程度，省煤炭集團(tuán)公司于2002年開始進(jìn)行信息化改造，與金蝶軟件公司合作，通過幾年的實(shí)施已在全公司范圍內(nèi)采用了金蝶公司的K3 / ERP系統(tǒng)，逐步探索和嘗試實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中式管理。
筆者認(rèn)為實(shí)施財(cái)務(wù)集成實(shí)際上是一個(gè)實(shí)施ＥＲＰ的過程，是企業(yè)信息資源在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理層面上的一種重組和再造。企業(yè)集團(tuán)的管理權(quán)限集中應(yīng)逐步進(jìn)行，將分散的管理模式逐漸轉(zhuǎn)變到集中管理的模式上來。通過業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)將資金、銷售、成本作為集中核算的主線，成為相應(yīng)的管理與核算中心。筆者認(rèn)為工作的落腳點(diǎn)主要有以下幾方面：
1.核算集中。
劃分核算責(zé)任中心，根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)對其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類集中核算與管理。如對提取的折舊所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量實(shí)行集中；對實(shí)現(xiàn)利潤的企業(yè)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量實(shí)行部分集中等等。上述集中主要是最大限度地對可能產(chǎn)生分散的資金進(jìn)行管理，將資金全部體現(xiàn)在公司總部，為公司的經(jīng)營和發(fā)展提供資金保障。
集中核算后，財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作以突出集中核算為主，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)的管理、監(jiān)督與服務(wù)職能，工作的主動(dòng)性得到提高；規(guī)范會(huì)計(jì)核算體制，管理分工科學(xué)明確，內(nèi)部交易規(guī)范準(zhǔn)確，可提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
