關于會計研究方法體系一直是會計界幾十年來非常關注的問題，而對于其與會計理論研究體系之間的關系問題，也是多年來會計理論界一直爭論的焦點。會計研究方法既不應包括在會計理論體系中，又不是能獨立于會計理論體系之外，并存平行、互不干涉。它是一個由多種研究方法有機組成的體系，是一個相對獨立的系統(tǒng)。中國會計學會早在1983年年會上，將我國會計理論研究的目標在較長時期內(nèi)確立為建立具有中國特色的會計理論方法體系。筆者認為，它涵蓋著中國特色的會計理論體系和中國特色的會計研究方法體系。我們權(quán)當把這兩個體系作為會計理論及研究方法的大系統(tǒng)，那么，在這個大系統(tǒng)中會計研究方法可作為最高層次，影響和決定著會計理論體系的科學、嚴密，又進一步促進會計研究方法體系的成熟和完善。因此，會計研究方法與會計理論既相互獨立、相互聯(lián)系，又相輔相成、相互完善。
會計研究方法的內(nèi)容
會計研究方法是以會計理論研究為其研究對象，旨在探索會計理論研究模式和規(guī)律的手段。同其他研究方法，會計理論的研究方法也是一種認識活動。應遵循人類認識活動的一般規(guī)律，在探索會計理論研究方法的過程中，形成科學知識。會計理論是會計理論研究者對會計實踐進行總結(jié)、思維、概括出來的符合邏輯的有關會計知識和結(jié)論。也可以稱之為會計理論構(gòu)建法。具體有：歸納法、演繹法、倫理法、社會學法、經(jīng)濟學法、事項法、系統(tǒng)法、實證法。前五種方法可以叫做傳統(tǒng)的會計研究方法，后三種可以叫做現(xiàn)代的會計研究方法。“會計理論研究方法體系可分為四個層次：第一層次是研究方法的思想基礎，包括馬克思主義哲學（辯證唯物主義和歷史唯物主義）、現(xiàn)代信息管理理論等；第二層次是研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第三層次是會計理論研究的一般適用方法，包括規(guī)范研究法和實證研究法；第四層次：研究的具體方法?！保ㄉ轿髫斀?jīng)大學會計學院許燕“會計理論研究方法之我見”《財會通訊》2002年第5期）。在這些層次及方法的應用中起最核心作用的是研究者的“思維”，并且是方法論。
會計研究方法不同于會計理論
正如國際權(quán)威辭典《韋氏新國際辭典》中指出的那樣：“會計理論是一套緊密相連的、假定的、概念性和實用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探討領域的可供參考的一般框架?！币虼耍瑫嬂碚撌菍媽嵺`進行理性認識基礎上的科學化、系統(tǒng)化并形成的統(tǒng)一整體。它是對會計研究客體即會計理論研究對象自身邏輯的科學反映。從會計理論內(nèi)容分類上而言，它包括了描述性會計理論、解釋性會計理論及規(guī)范性會計理論，力圖從不同的側(cè)面，解決會計學中的“是什么”、“為什么”、“應是什么”等問題，從而科學地說明、解釋和規(guī)范會計實務，使會計實務提供的會計信息能滿足不同使用者管理與決策的需要。而會計研究方法則是在會計理論體系之外，以會計理論研究為對象的，或者說以會計理論研究為任務的研究模式和規(guī)律的手段，也是會計學者對會計理論研究過程中在收集資料、分析論證、作出結(jié)論以及對結(jié)論的檢查等總體活動中所運用的方法總稱，包括“中介”、“途徑”、“方式”、“手段”等。然而，會計學者通過所處的會計環(huán)境、會計實踐，所形成的一系列概括、升華，抽象為系統(tǒng)的、科學的理念中，無不在用大腦進行“思維”。于是，“思維”形成會計研究方法的核心，并通過“思維”去解決“怎樣才能正確認識會計”的問題。除此之外，會計研究方法具有永無無止境的協(xié)助作用，而其研究成果“會計理論”的作用卻是有限的。會計研究方法作為對會計理論研究主體的“思維”方式，可以在很長時間內(nèi)，協(xié)助會計學者在研究會計理論中產(chǎn)生一系列新的研究成果，其協(xié)助作用是永無止境的。而會計理論的研究成果，雖然可以提供具體科學知識和思想，其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時間內(nèi)被新的會計科學知識、原則所替代，而使其具有局限性。例如1993年實施的《企業(yè)會計準則》中的《財務狀況變動表》，被1998年《現(xiàn)金流量表》所取代，收入、資產(chǎn)等概念被2001年新頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》所修正，而2001年的《企業(yè)會計制度》又被2007年1月1日的《企業(yè)會計準則》所取代等等。
不能將會計研究方法中的“方法論”看作會計理論
方法論解決的核心問題是世界觀。而會計理論解決的核心問題是“是什么”、“為什么”、“應當是什么”等?？v觀西方科學研究方法論的發(fā)展歷史，具有較大影響的是20世紀20—30年代邏輯實證主義，隨后的波普爾證偽主義，50—60年代科學革命理論以及隨后的精致證偽主義三個流派的科學哲學思想。20世紀20—30年代邏輯實證主義的代表人物石里克在第一代表人物孔德關于“實證的知識”、“事實”之間的關系和聯(lián)系的學問的基礎上，受當時數(shù)理邏輯等自然科學的推動，強調(diào)科學研究的對象必須是可證實的命題，從而將方法論的研究提高到一個高度；此后。波普爾針對邏輯實證主義的可證實性原理，提出證偽主義，即任何成為科學知識的命題應當是全稱命題，只要有一反例，則可證偽某一全稱命題?？茖W的發(fā)展就是不斷地提出新命題，并不斷地尋求反例去證偽它。20世紀中期美國哲學家托馬斯·庫恩認為科學發(fā)展是在“常規(guī)科學”和“革命科學”兩個不同階段做螺旋型上升的循環(huán)運動。對某一學科而言，初期處在常規(guī)科學階段，但逐漸地有少數(shù)科學家對現(xiàn)有的范式不能涵蓋和解釋各種現(xiàn)象有所不滿，于是，必然轉(zhuǎn)“革命科學”時期，去尋求新的范式，新的范式逐漸地被大多數(shù)科學家接受，科學又進入新的“常規(guī)科學”……循環(huán)不已，從一種范式到另一種范式，推動科學研究的發(fā)展；波普爾的學生拉卡多斯，吸收了科學革命理論的精髓，對波普爾的證偽學說進行了修正，提出了既承認反例的作用，也承認科學家的認可在科學中的作用。他認為，對于兩個相互競爭的理論而言，盡管都存在反證，但只要其中一個理論獲得更多的經(jīng)驗事實的支持，就比另一個好，并形成了精致證偽主義，將科學研究的方法論，推向哲學的新高度?？梢姡椒ㄕ摻鉀Q的核心問題是世界觀的問題。在對會計理論研究中也是這樣，有什么樣的世界觀，就有什么樣的方法論，并在理論研究中形成對會計研究方法的研究。它不同于在會計實踐基礎上所形成的系統(tǒng)化、科學化的結(jié)論，并不去解決“是什么”、“為什么”、“應當是什么”等會計理論研究的核心。因而不能把方法論包括在會計理論體系中。
會計研究方法的差異，往往導致會計理論內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、體系等方面的差異。因此，對會計理論研究的科學方法恰恰是研究會計理論的必經(jīng)之路，并且只有掌握了科學的研究方法，才能使會計理論研究具有深度和廣度，并能卓有成效地建立符合中國特色的會計理論體系，從而去指導、評價、規(guī)范我國的會計實踐。
