財政部于2006年發(fā)布實施的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》)對維護行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整、合理配置和有效利用，保障行政職能履行、促進各項事業(yè)發(fā)展具有重要意義，但尚未公布與之相適應的會計核算方法。筆者擬就其涉及的國有資產(chǎn)有償使用收入和處置收入會計核算予以探討，以促進《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》的貫徹落實，為制定相關會計核算規(guī)定和行政事業(yè)單位的會計核算提供參考。
一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算
(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關服務中心等后勤服務單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所上繳的國有資產(chǎn)占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟實體上繳的國有資產(chǎn)占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規(guī)則》規(guī)定，財政預算撥款收入及預算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關規(guī)定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產(chǎn)臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務性收入、報刊發(fā)行的勞務收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預算撥款收入”和“預算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理”?！蛾P于加強政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應納入單位預算，記入“其他收入”科目，而應納入財政預算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應繳財政專戶款”負債科目。
[例1]某行政單位經(jīng)批準出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。
按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：其他收入
3000
按適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：應繳財政專戶款
3000
上繳時，
借：應繳財政專戶款
3000
貸：銀行存款
3000
(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實行“收支兩條線”管理?！妒聵I(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外?！备鶕?jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺后再作變動。
二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算
(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應納入財政預算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定：“庫存材料變價處理，恢復存款。變價發(fā)生損益，相應增減當期支出。“轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應當相應減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計制度》對行政單位國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應當改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應《行政單位辦法》的會計處理例解如下。
[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。
(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經(jīng)費支出
2000
(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款8000
貸：應繳預算款或應繳財政專戶款8000
同時，借：拔入經(jīng)費或預算外資金收入8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經(jīng)費支出
2000
[例3]某行政單位經(jīng)批準報廢汽車一輛，變價收入10000元存入銀行。該汽車賬面價值200000元。
(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：其他收入
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應繳財政專戶款
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
