臺州市內審協(xié)會課題組
【內容摘要】內部審計是公司治理重要內容，在公司治理中發(fā)揮了重要作用，民營企業(yè)的內部審計必然反映的是民營企業(yè)的治理特性及其對內部審計的本質要求，本文詳細剖析了民營企業(yè)的治理特征，繼而對民營企業(yè)治理過程中的內部審計一些理論和實踐問題進行研究和探討。
【關鍵詞】民營經(jīng)濟 公司治理 內部審計
民營經(jīng)濟是當前中國最活躍的經(jīng)濟，它的健康發(fā)展對我國經(jīng)濟起著巨大的影響，內部審計在民營企業(yè)治理過程中發(fā)揮著重要作用，臺州市內審協(xié)會組織了臺州的部分上市公司、上規(guī)模的民營企業(yè)、高等院校的有關人員對民營企業(yè)的治理和內部審計問題進行了調研。本文從民營經(jīng)濟、特別是浙江和臺州民營經(jīng)濟現(xiàn)狀出發(fā)，試就民營企業(yè)治理過程中內部審計問題進行研究探討。
一
治理（governance）一詞源自拉丁文（gubernare），含有“統(tǒng)治（rule）”或“操縱（steer）”的意思。一般來講，治理涉及權力的派生、使用和限制，任何人類社會都需要治理。公司治理問題從公司產生之日起便存在，公司治理制度的演變也有數(shù)百年的歷史，而公司治理的研究卻是近幾十年的事。公司治理一詞的最早出現(xiàn)是在1992年美國法律協(xié)會頒布的《公司治理原則：分析與建議》，隨后迅速為經(jīng)濟界所運用，成為學術界、企業(yè)界、有關機構、組織的熱門話題。
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公司治理一詞，乃是英文Corporate Governance的直譯。國內學者也有將Corporate Governance譯為“法人治理結構”和“公司治理結構”。公司治理的涵義目前存在著不同的觀點，大致可以分為結構論、契約論和共同利益論。
1、結構論的觀點：美國著名公司法學者Robert Hamilton教授認為，“公司治理”一詞通常是指上市公司的職業(yè)經(jīng)理、公司董事會以及公司股東之間的關系。經(jīng)濟學家吳敬璉教授認為：公司治理結構是指所有者、董事會和高級經(jīng)理人員的一種組織結構，在這種結構中，三者形成一定的制衡關系，通過這一結構，所有者將自己的資產交由董事會去托管；公司董事會是最高決策機構，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲以及解雇權；高級經(jīng)理受雇于董事會，在董事會的授權范圍內經(jīng)營企業(yè)。這種觀點也被我國政府所采用，《中共中央關于企業(yè)改革和發(fā)展若干問題的決定》對公司治理提出相關要求。
2、契約論的觀點：以契約理論代理成本為基礎研究現(xiàn)代企業(yè)理論的經(jīng)濟學家認為，公司治理結構的首要目標是，建立適當?shù)墓局卫頇C制規(guī)范和約束公司管理者的行為，以降低代理成本，解決代理問題。公司治理結構乃是解決公司管理者與公司股東之間的代理問題，確保公司管理者行為符合股東利益的方法和手段，或者說代理資本提供者確保其投資能夠獲得回報的基本方法。經(jīng)濟學家胡鞍鋼教授認為，公司治理是對公司進行管理和控制的系統(tǒng)。最初起源于所有權和經(jīng)營權分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產生的委托代理關系。
3、利益相關論的觀點：利益相關論者認為，公司治理結構的一個重要方面是管理和協(xié)調與公司有關的各種利益主體以及其他利害人關系人之間的多極關系。國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《公司治理原則》稱：公司治理是一種據(jù)以對工商公司進行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個參與者的責任和權力分布，諸如：董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關者。并且清楚地說明了決策公司事務時應遵循的規(guī)則和程序。同時它還提供了一種結構，使之用以設置公司目標，也提供了達到這些目標和監(jiān)控運營的手段。我國學者李維安等認為，公司治理是一個由主體和客體、邊界和范圍、機制和功能、結構和形式諸多因素構成的體系。
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在中世紀的歐洲，莊園主、富豪貴族為了了解財產管理情況，授權專業(yè)人員，定期檢查賬目紀錄，審核計算是否正確，查明開支原因，這就產生了審計的萌芽?？梢哉f審計是作為治理的一種手段而產生的。內部審計的發(fā)展和完善與公司治理密切相關的。1999年國際內部審計師協(xié)會第61屆年會對內部審計的定義：內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標（Sridhar Ramamoori,2003）。內部審計關注的關鍵問題是控制、風險管理和治理程序,由此可見，內部審計已經(jīng)融入公司治理與企業(yè)管理中，成為公司治理的有機部分。
內部審計在公司治理中的作用表現(xiàn)在以下方面：
1、內部審計是公司治理的重要制度安排。公司治理結構的一個顯著特征就是經(jīng)營權與所有權分離，由所有者、公司董事會和高級經(jīng)理人員組成的一種組織結構。三者之間形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的關系，而審計機構的設置即是保證其治理程序正常進行的一項重要制度安排。
2、內部審計的功能是對經(jīng)營管理進行評價和咨詢。在現(xiàn)代企業(yè)存在著多層委托代理關系，公司股東與經(jīng)營者，公司經(jīng)理與各科層管理者，管理者與職工之間都存在著委托代理關系，而內部審計獨立、公正地對經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，有利于企業(yè)內各種績效機制、激勵機制和決策機制發(fā)揮作用，從而保證公司治理能正常進行。
3、內部審計改善企業(yè)管理的作用。企業(yè)的目標是實現(xiàn)財富最大化，公司治理就是一種為保證企業(yè)目標實現(xiàn)而對公司進行管理和控制的體系。無論是法人治理，還是委托代理，都存在著決策風險、代理風險、激勵和約束制度缺陷的風險、責任風險、制度失控的風險，道德風險。而內部審計在改善風險管理和建立良好的公司治理程序中起到越來越重要的作用。
4、內部審計是良好的會計信息披露機制的重要組成。會計信息是溝通公司治理各功能主體（投資者、管理者、其他利益相關者）的重要工具，公司治理和財務會計信息具有相互依存、相互影響的關系。這是因為良好的公司治理機制可以改善會計信息披露質量；而會計信息披露機制又可以促進公司治理的完善。有效的內部審計制度是確保會計信息的真實可靠的前提條件，也是完善公司治理的有效途徑。
二
改革開放以來，我國經(jīng)濟進入了高速增長時期，創(chuàng)造了舉世矚目的“中國奇跡”，1978年—2000年我國GDP平均增長9.6%，高于建國后前十年經(jīng)濟年平均增長速度（5.98%），也大大快于同期世界的增長速度。2005年，我國的經(jīng)濟總量已躍居世界第四位。有專家在分析中國經(jīng)濟騰飛原因是有著市場化和民營經(jīng)濟兩個翅膀。
民營經(jīng)濟促進了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，也造就了“浙江精神”、“臺州現(xiàn)象” 。民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展使浙江從一個資源小省迅速發(fā)展成為經(jīng)濟大省，國民經(jīng)濟發(fā)展速度一直位于全國前列。從1999年開始GDP躍居全國第四位。2002年全國百強縣市中，浙江省有26個，占全國的四分之一，全國工商聯(lián)公布的中國民營企業(yè)綜合500強中，浙江占188家，民營經(jīng)濟在全省國民生產總值中占的比重達70.1%。經(jīng)濟學家于光遠說，臺州模式加上特別勤勞的人民，使浙江這個地區(qū)奇跡般的高速發(fā)展。臺州從地處海防前線的一個落后的封閉的傳統(tǒng)農業(yè)社會，躍升為沿海發(fā)達城市行列。目前，臺州市有24個產品在國際、國內市場占有率名列第一，第一輛民營企業(yè)制造的汽車就出在臺州、臺州是全國最大化工原料藥生產基地，是全國五大摩托車制造基地之一，最大閥門、水泵生產基地。在GDP中占有95%的民營經(jīng)濟的作用是至關重要的。
研究中國經(jīng)濟不能不研究民營經(jīng)濟。
?。ㄒ唬┟駹I企業(yè)治理的特征
內部審計同公司治理有著依存關系，民營企業(yè)內部審計必然反映的是民營企業(yè)治理的一些本質特性及其對內部審計的一些本質要求，因此在論及民營企業(yè)內部審計時，就有必要對民營企業(yè)的治理問題有所了解。
1、產權制度 產權制度是公司治理的一個基本內容。產權是對某一財產的選擇權。一個完整的產權由所有權、控制權、管理權、轉讓權、收益權等構成。所有權和控制權是收益權形成的基礎和保障。民營企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，利益各方不斷博弈，其產權呈現(xiàn)出以下特點：
?。?）易變性 民營企業(yè)一般由家族和朋友創(chuàng)辦，在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和成長階段，大家比較齊心，企業(yè)的贏利也都用于原始積累，但企業(yè)達到一定規(guī)模以后，由于多種原因，只能選擇“分家”自立門戶。如溫州求精開關廠是1984年由南存輝和胡成中兄弟合伙開辦的，雙方各占50%股份，1984年—1990年7年沒有分過一次紅利。隨著其親屬、朋友的加入，雙方的股份逐漸被稀釋，雙方在經(jīng)營上出現(xiàn)不同意見，最終在決策上的分權界限開始模糊并產生分歧，導致分離。南存輝創(chuàng)辦了浙江正泰集團，胡成中組建了德力西集團，都成為全國低壓電器的龍頭企業(yè)。
八十年代被認為能有效地組織生產經(jīng)營活動的集體所有制，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，終因其產權“模糊”，雖經(jīng)包干、承包等改革仍無法發(fā)揮其功能，最后大多數(shù)企業(yè)只能進行改制。
（2）多元性 民營企業(yè)經(jīng)過創(chuàng)業(yè)成長，逐漸積累了堅實的物質基礎和規(guī)模擴大基礎，經(jīng)過投資興辦、兼并、控股或聯(lián)合的方式，使原來單元企業(yè)成為一個控股集團企業(yè)，向投資多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍擴大化，管理層次多極化發(fā)展。在06年新出爐的浙江民企百強中，集團公司占據(jù)了82家。入圍企業(yè)大部分都是多元化公司。
（3）社會性 民營企業(yè)正逐步走向資本市場，產權呈現(xiàn)社會化。1989年，兩位畢業(yè)于浙江化工學院（浙江工業(yè)大學前身）的校友陳保華、周明華同時辭去公職，籌集兩萬元，在臨海建立了“汛橋合成化工廠”生產醫(yī)藥中間體，經(jīng)過艱苦創(chuàng)業(yè)，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，1999年國家藥品監(jiān)督管理局批準成立華海藥業(yè)有限公司，但是陳保華、周明華并不滿足現(xiàn)狀，把自己的部分股權轉讓給北京清華紫光科技創(chuàng)新股份有限公司等四家公司7位法人和自然人，進行公司股份制改造，進一步完善了法人治理結構，使企業(yè)變成規(guī)范的股份有限公司，2003年，華海藥業(yè)在上海證券交易所上市，陳保華說得好，華海是我們創(chuàng)立的，但不屬于我們私人，它應屬整個社會。
2、治理結構 治理結構主要決定于所有權和經(jīng)營權，民營企業(yè)治理可以分為：
?。?）單邊治理結構 單邊治理就是所有者與經(jīng)營者合一的治理結構，大部分中小企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)的所有者（或者占有大部分股份），又是企業(yè)的經(jīng)營者，擁有企業(yè)的決策權、控制權、處置權，這些企業(yè)都是屬于單邊治理結構。
?。?）公司治理結構 在一些大型的民營企業(yè)，企業(yè)所有者不直接參加企業(yè)管理，而是通過委托代理的形式，授權職業(yè)經(jīng)理人進行企業(yè)經(jīng)營，對控制權、處置權進行不同程度的讓渡，股份有限公司是公司治理結構的最高形式。
3、治理機制 公司治理機制包括內部治理機制和外部治理機制，內部治理機制有競爭機制、激勵機制等，內部治理機制可以從管理人員組成與職業(yè)化管理兩個角度去分析。
（1）家族治理 企業(yè)業(yè)主和其合伙人在財務政策、資源分配、高層人員選擇等方面直接掌握全部（或者大部分）控制權和決策權，在企業(yè)經(jīng)營關鍵崗位（營銷、財務、部門和獨立公司）人員的安排，是基于業(yè)主的血緣（親族）、親緣（泛親族）、地緣（朋友、鄉(xiāng)親）的關系，我國大部分中小企業(yè)都是家族治理。家族治理是一把雙刃劍，在資本積累的創(chuàng)業(yè)階段，家族紐帶具有無可替代的凝聚力和奮斗精神，具備必不可少的忠誠度和低成本，但家族固有的家長作風、任人唯親和爭權奪利的陋習又阻礙了企業(yè)的競爭機制、激勵機制，很大程度限制了企業(yè)的成長。
?。?）準現(xiàn)代企業(yè)治理 在一些民營企業(yè)中，業(yè)主仍然掌握著決策、控制權，大部分崗位，甚至一些高層崗位引進職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)管理人員的選擇也由血緣、親緣、地緣向學緣、業(yè)緣發(fā)展，在管理上推行競爭、激勵、約束機制，用各種制度來管理企業(yè)。企業(yè)成為業(yè)主和職業(yè)經(jīng)理人共同管理的現(xiàn)代企業(yè)。浙江的一些民營企業(yè)家非常注意家族親情網(wǎng)對企業(yè)成長的負面影響，他們立下親屬不能在企業(yè)中擔任管理職務的規(guī)矩（如浙江方太集團）或在企業(yè)發(fā)展過程中采取措施讓家屬成員退出企業(yè)管理崗位（如浙江金義集團）。
（3）現(xiàn)代企業(yè)治理 一些民營企業(yè)在發(fā)展過程中，形成家族資本和社會資本相結合的股權結構，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權徹底分開，建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權責分明、互相制衡的規(guī)范公司治理結構，制訂各種科學的管理制度，實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理，這是民營企業(yè)的發(fā)展方向。
?。ǘ┟駹I企業(yè)內部審計現(xiàn)狀 我省出現(xiàn)一些內審工作開展得比較好的民營企業(yè)，如廣廈集團、雅戈爾集團、正泰集團、偉星集團。但由于民營企業(yè)發(fā)展歷史比較短、發(fā)育不成熟；企業(yè)的多樣性和不確定性；企業(yè)的素質、經(jīng)營理念的差異，內審工作的開展和內審在企業(yè)治理的作用也是不平衡的，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）一些上規(guī)模的集團企業(yè)和上市公司，設置了規(guī)范的、獨立的、權威的內審機構，配備了一定數(shù)量的素質比較高的內審人員，但是大量的中小企業(yè)內部審計卻是不容樂觀，有很多企業(yè)沒有獨立的內審機構，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴重，其中相當一部分企業(yè)連基本的會計制度也不完整，更談不上內部審計。（2）發(fā)展不平衡，首先在大中型企業(yè)中發(fā)展不平衡，企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團尚未建立內審機構的也為數(shù)不少。其次，同一個區(qū)域開展不平衡，以我市為例，椒江區(qū)的民營企業(yè)內審工作搞得比較好，而民營經(jīng)濟同樣發(fā)達的黃巖區(qū)，民營企業(yè)的內審工作則不盡人意。（3）內部審計在改善企業(yè)管理和治理的作用并未顯現(xiàn)，影響了民營企業(yè)的業(yè)主和管理者對內審的了解和支持。（4）相當部分的企業(yè)家和管理者對內部審計認識上存在誤區(qū)。（5）民營企業(yè)內審的理論和實踐應進一步適應民營企業(yè)的要求，內審人員素質有待提高。
三
本文用較大的篇幅描述了民營企業(yè)治理中的產權制度、治理結構、治理機制，因為上述民營企業(yè)治理特征，直接影響了內部審計機構的設置和其在民營企業(yè)中的地位，也決定了民營企業(yè)對內部審計的目標和功能的不同要求。通過調研，我們對民營企業(yè)治理過程中的內部審計工作進行了研究探討。
?。ㄒ唬?內部審計的定位
就一個組織機構而言，設置機構管理當局的性質和其設置機構的動因、目標，是應該認真思考的問題。研究民營企業(yè)的內部審計，既要了解民營企業(yè)的治理特征，更要對民營企業(yè)的性質有所認識。
首先，民營經(jīng)濟就其本質而言，它是“民本經(jīng)濟”，是千千萬萬老百姓通過自主創(chuàng)業(yè)而從事的經(jīng)濟事業(yè)。民營經(jīng)濟的產生與發(fā)展，是一個極為復雜的，并且處在不斷演變的過程。從發(fā)展歷史來看，民營經(jīng)濟只有短短幾十年歷史，卻經(jīng)歷了從取締、限制與默認、到十六大提倡的“大力發(fā)展”過程，私營經(jīng)濟、非公有經(jīng)濟、民營經(jīng)濟等，至今尚未有一個統(tǒng)一公認的名稱；從環(huán)境來看，我國民營經(jīng)濟的產生與發(fā)展，早于中央政府和法律的認可，隨著政府對民營經(jīng)濟認識的深化，政府體制和法律制度以審慎的態(tài)勢對其進行不斷調整，民營經(jīng)濟的環(huán)境也在不斷改善；由于認識的問題和觀念的制約，我國對民營經(jīng)濟和民營企業(yè)治理研究甚少，近幾年來，政府、學者、企業(yè)家、業(yè)內人士，才開始把研究的目光投向民營經(jīng)濟，民營經(jīng)濟及相關的理論也處于不斷認識之中。全面認識民營經(jīng)濟，對民營企業(yè)內部審計準確定位，有著重大意義。
其次，從內部審計的定義來說，內部審計是“獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支，財務收支，經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！边@定義傳遞出兩條信息：一是“監(jiān)督財政收支，財務收支，經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為”，帶著強烈的為國家利益檢查監(jiān)督的成份。二是“獨立監(jiān)督和評價”， 內部審計超越本單位的地位。從產權制度的角度來看，企事業(yè)單位所有者是國有的，內部審計代表著所有者的利益來“獨立監(jiān)督和評價”“經(jīng)濟活動的真實、合法和效益”是無可非議的，但對于產權是私有的民營企業(yè)來說，其適用性卻值得商榷的。
再次，從國際內部審計師協(xié)會的定義來看：“內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。他通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標?！边@個定義我們可以從三方面來理解：一是它是以組織為中心的，而把內部審計設計為“幫助組織實現(xiàn)其目標”，很顯然這里有著主從的區(qū)別，而且這里的“獨立的、客觀的”也是指在企業(yè)的范圍內。二是它是“旨在增值”和“改善組織運營狀況”為目的，“確認和咨詢”活動，目的很明確，內部審計是為本組織服務的。三是，它把內部審計融在企業(yè)的治理中，我們知道“風險管理”和“控制”都是治理的內容，“評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性”就表明了內部審計的活動是關注公司治理的活動和整個治理程序，它把自己整個活動融入組織中。我們認為，國際內部審計師協(xié)會的定義更適用于民營企業(yè)。
最后，民營企業(yè)需要什么樣的審計，內部審計又怎樣能為民營企業(yè)提供服務。在調研中，一位老總提出這樣一個問題：民營企業(yè)的內部審計是作為一種擺設，還是通過內部審計工作來更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標。浙江省審計廳謝力群廳長在全國兩會期間，與民營企業(yè)家的人大代表談到民營企業(yè)對內部審計強烈需求時，認為民營企業(yè)通過內部審計可以加強管理；可以給企業(yè)帶來利益；有利于企業(yè)家掌握企業(yè)的運行狀況。
總的來看，隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展，我國民營企業(yè)的內部審計理論滯后于實踐，我國尚未形成一套符合民營經(jīng)濟特征的民營企業(yè)內部審計體系。
（二）內部審計組織設置和功能
為適應我國改革的需要，中國內部審計協(xié)會成立，協(xié)會除負責原審計署管理司對國有單位內審管理工作外，也把工作領域擴大到民營企業(yè)。由于多方面的原因，目前，我國內部審計的體系和制度設計，主要是針對國有企事業(yè)單位，現(xiàn)有的民營企業(yè)內部審計工作，很大程度借鑒了國有企業(yè)的內審工作模式。我們知道審計活動依存于一定的審計環(huán)境，雖然國有企業(yè)與民營企業(yè)都是從事經(jīng)濟活動的實體，但是由于在產權特征、公司治理上，國有企業(yè)與民營企業(yè)有著很大的差別，這差別自然而然要反映在內部審計組織設置、功能上，民營企業(yè)內部審計必然要反映出民營企業(yè)的不同特征，并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。
在家族企業(yè)，單邊治理結構的企業(yè)里，由于業(yè)主直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，管理機構比較簡單，內部審計機構有合并在總經(jīng)理辦公室、監(jiān)察審計部，財務部門多種情況。而在規(guī)模比較大的、法人治理結構比較健全的企業(yè)、公眾企業(yè)里，則大多數(shù)設有審計部和審計委員會，隸屬層次也比較高。隨著企業(yè)的產權制度，治理結構變化，內部審計的組織設置也會發(fā)生相應變化。在我們對臺州市進行調研的6家企業(yè)中，5家企業(yè)有獨立審計機構，隸屬總裁、董事會、監(jiān)事會各1家，隸屬于總經(jīng)理的卻有3家。6家企業(yè)根據(jù)不同的需要開展了財務審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、工程預決算及經(jīng)濟合同審計、內部控制審計、專項審計。以財務審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計居多，也有涉及到以治理方面內容的內部控制審計。進行風險審計，特別是決策、經(jīng)營理念方面內容的還不普遍，這與審計人員的素質很有關系。
全球最大的曲折縫紉機和平縫紉機生產企業(yè)——中捷控股集團、審計委員會是屬集團監(jiān)事會，他們很注重為企業(yè)增加價值的服務功能，他們三分之二的時間做審計項目、三分之一做審計調查、研究。例如在審計過程中，他們發(fā)現(xiàn)庫存偏大，審計委員會在集團領導的支持下，開展集團庫存的審計調研，提出了加強采購計劃和積壓品處理的建議，從而盤活資金1032萬元。
?。ㄈ┙?jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計
民營企業(yè)的產權屬性，決定了民營企業(yè)在審計過程中更要注重對經(jīng)濟效益評價的功能。圍繞著所有者的利益，進行績效審計和圍繞經(jīng)營者的責任，開展目標責任審計，是民營企業(yè)審計的主要內容。
1、圍繞著所有者的利益，開展績效審計。民營企業(yè)集團化以后，經(jīng)營層次多元化，產業(yè)結構多樣化，對在集團內部處于不同行業(yè)、不同層次的企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營業(yè)績的評價也顯得更加困難復雜。圍繞著所有者的利益開展企業(yè)內部審計是民營企業(yè)內部審計的重點，是民營企業(yè)內部審計賴以生存和發(fā)展的內在基礎。企業(yè)內部審計機構，一方面要對企業(yè)經(jīng)營者進行經(jīng)濟效益審計，審查分析經(jīng)營者在貫徹執(zhí)行董事會的決議、履行受托責任的情況，合理評價經(jīng)營者的工作業(yè)績，界定經(jīng)濟責任，為維護所有者的權益服務。另一方面要對投資效益進行審計，通過分析評價各項經(jīng)濟活動的投資回報率，力求實現(xiàn)以最合理投入取得最大的投資收益。
2、圍繞經(jīng)營者的責任，開展目標審計。民營企業(yè)在所有權和經(jīng)營權分離以后，為了調動經(jīng)營者的積極性，在所屬二、三級公司，各部門，推行承包經(jīng)營，任期目標等多種形式的經(jīng)濟責任制，建立了根據(jù)業(yè)績等多項指標的激勵機制。圍繞經(jīng)營者的責任開展目標審計是民營內部審計的工作基礎，通過審查經(jīng)營決策、計劃和方案是否先進可行；經(jīng)濟活動是否按照既定目標進行；內部控制制度是否健全有效；有無重大決策失誤給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失，通過各種指標評價公司的經(jīng)濟效益。民營企業(yè)只有經(jīng)常進行經(jīng)濟責任審計，在實現(xiàn)所屬公司目標的基礎上，確保企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。通過分析，評價公司、部門的工作，促進企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。
?。ㄋ模╋L險審計
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，任何有可能阻礙企業(yè)實現(xiàn)財富最大化的行為，都是企業(yè)面臨的風險。企業(yè)風險可能是決策風險、委托代理風險、制度缺陷風險，也可能是經(jīng)營過程中的責任風險、制度失控風險、道德風險。
為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，決策層和管理層應當建立良好的風險管理體系，明確存在的各種風險因素，確保企業(yè)擁有良好的風險管理過程，并使其發(fā)揮作用。內部審計部門通過對企業(yè)這一風險管理過程進行檢查、評估和報告，指出其存在的問題和風險管理的缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進風險管理和控制體系，規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的風險損失或風險危害。企業(yè)的風險有可能給企業(yè)造成災難性的后果，巨人集團的消亡、飛龍集團的曇花一現(xiàn)、健力寶的曲折艱難，都在經(jīng)濟舞臺留下悲壯的一幕。
在調研中有些企業(yè)家表示，每一個企業(yè)都知道自己在發(fā)展過程中存在各種各樣的風險，企業(yè)需要的內部審計是能夠及時預警這些風險，并根據(jù)擁有的知識和經(jīng)驗提出解決這些風險的辦法。國際內部審計師協(xié)會也認識到企業(yè)風險的重要，故把評價和改善風險管理、寫入內部審計定義。當前，民營企業(yè)內部審計對員工道德風險、制度失控風險關注比較多，而對決策層面風險審計實施比較少。浙江廣廈集團在資本擴張過程中，集團審計總部對改制企業(yè)進行資產調查，并針對整合企業(yè)的整體業(yè)務狀況，建立監(jiān)控、監(jiān)測機制，找出企業(yè)運營中的弊端及病根，為集團領導提供決策依據(jù)，廣廈集團的風險審計為其他民營企業(yè)提供有益的經(jīng)驗。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)文化
西方學者提出企業(yè)管理三階段論：第一階段經(jīng)驗管理，就是管理者根據(jù)他們的經(jīng)驗來進行管理。管理的第二個階段是科學管理，科學管理是通過一系列制度來規(guī)范經(jīng)營過程和員工的行為。20世紀80年代，發(fā)達國家已經(jīng)進入到文化管理階段。所謂企業(yè)文化是企業(yè)的核心價值觀和行為準則，就是以企業(yè)哲學為核心，融入了企業(yè)的宗旨、遠景、理念，形成員工共同遵守的企業(yè)獨特的價值觀、道德觀，從而產生一種企業(yè)的凝聚力，企業(yè)文化反映當今時代的特性及要求，是公司治理的一個重要內容。如浙江偉星集團提出“以偉星文化培育人、以偉星事業(yè)凝聚人、以學習提高人，以業(yè)績考核人”，再如浙江方太集團的“產品、廠品、人品，三品合一”。在建立企業(yè)文化過程中，通過各種形式的內部審計，促使企業(yè)廣大員工形成企業(yè)的價值觀，同時內部審計要以企業(yè)文化為載體，通過企業(yè)文化教育的效能，推動內審工作，實現(xiàn)企業(yè)的目標。
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