■ 謝福泉
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《財會通訊》 2006年第12期
供應(yīng)鏈管理是一種集成的管理思想和方法,完整的供應(yīng)鏈體系由內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈組成。這里的“內(nèi)部供應(yīng)鏈”是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程之間的供需關(guān)系所形成的供應(yīng)鏈。內(nèi)部供需關(guān)系通過轉(zhuǎn)移定價形式表現(xiàn)出來,如圖1所示:
圖1中,P指價格,TP指轉(zhuǎn)移價格。無論是外部客戶還是內(nèi)部客戶,客戶滿意度都是價值創(chuàng)造的關(guān)鍵,然而由于轉(zhuǎn)移定價所具有的低效率以及易受政府當局監(jiān)控的影響,轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈的強度往往成為整條供應(yīng)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié),從而影響整條供應(yīng)鏈的價值創(chuàng)造。處理供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價問題,應(yīng)該將其整合進企業(yè)戰(zhàn)略,以價值創(chuàng)造和增值為目標,在管理轉(zhuǎn)讓者與受讓者關(guān)系時采用“內(nèi)部客戶”觀念,并建立以價值為基礎(chǔ)的績效評估系統(tǒng)來支持這一觀念。
一、內(nèi)部供應(yīng)鏈的目標定位
在高效運作的環(huán)境中,產(chǎn)品在內(nèi)部流程轉(zhuǎn)移定價的協(xié)調(diào)下,沿著轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈從上游到下游移動,在此過程中逐步實現(xiàn)價值創(chuàng)造和增值。企業(yè)需要測定轉(zhuǎn)讓者和受讓者之間的內(nèi)部流程對價值創(chuàng)造的影響,轉(zhuǎn)讓者為受讓者創(chuàng)造的價值越大,轉(zhuǎn)移定價就越合理,最終產(chǎn)品利潤越大,為最終客戶和股東創(chuàng)造的價值就越多。企業(yè)必須清晰地描述轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)的期望和目標,將轉(zhuǎn)移定價的目標轉(zhuǎn)向股東價值最大化,使轉(zhuǎn)讓者和受讓者明確其為各自部門和內(nèi)部、外部客戶創(chuàng)造價值的職責(zé)。
二、內(nèi)部供應(yīng)鏈參與主體關(guān)系定位
建立伙伴關(guān)系是供應(yīng)鏈成功的關(guān)鍵。首先應(yīng)該在轉(zhuǎn)移定價中采用內(nèi)部客戶觀念,然后將內(nèi)部客戶觀念提升為合作伙伴關(guān)系。在轉(zhuǎn)移定價中引入內(nèi)部客戶觀念可以使轉(zhuǎn)移定價參與者關(guān)系從常見的強迫接受轉(zhuǎn)移定價或以討價還價為基礎(chǔ)的被動、敵對關(guān)系,轉(zhuǎn)變?yōu)槭茏屨咴诋a(chǎn)品設(shè)計和流程效率方面擁有話語權(quán)的積極協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部客戶觀念促使參與轉(zhuǎn)移定價的雙方轉(zhuǎn)向合作伙伴關(guān)系,內(nèi)部客戶之間伙伴關(guān)系的基石是人們對整體利益的考慮,而建立伙伴關(guān)系最根本的目的則是合作。
三、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)配置
轉(zhuǎn)移定價政策的決策權(quán)主要有集權(quán)、分權(quán)、部分分權(quán)三種狀況。事實上,轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)的最優(yōu)配置會受到實際情況的制約。以外部市場因素為例,當轉(zhuǎn)讓者和受讓者的產(chǎn)品各自均有其外部市場時,由于外部市場的存在,任何一個分部利用轉(zhuǎn)移定價從對方分部損失中謀利的機會主義均受到限制,因而在此種情況下,可以采用分權(quán)方式配置轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)。反之,則應(yīng)限制分部的決策權(quán),或者通過契約方式引導(dǎo)分部定價行為。另一方面,當轉(zhuǎn)讓者與受讓者各自的投資均不具有專用性,均可以對外轉(zhuǎn)讓時,不僅應(yīng)當賦予分部轉(zhuǎn)移定價的自主權(quán),而且應(yīng)鼓勵分部最大化各自的業(yè)績;當轉(zhuǎn)讓者與受讓者均有其產(chǎn)品外部市場,但各自的投資具有內(nèi)部專用性時,企業(yè)一般應(yīng)對分部轉(zhuǎn)移定價行為給予約束。如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品最有利于整體效用,則集權(quán)是最優(yōu)的配置;若外部市場中間產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品很好的替代品,則應(yīng)考慮采用部分分權(quán)管理方式。因此,在內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)的配置上,應(yīng)當具體問題具體分析,以最大限度地降低代理成本、有效配置內(nèi)部資源為判別標準。
四、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價方法
對于具有多分部的企業(yè)或集團內(nèi)部如何選擇合理的定價方法問題,本文根據(jù)企業(yè)或集團分權(quán)化程度以及外部競爭性程度將其劃分為集中型、協(xié)作型、合作型和分散型四種類型,劃分標志如圖2所示:
坐標系中的每一點都與特定的企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境相聯(lián)系。構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境的主要要素有企業(yè)的戰(zhàn)略方案和戰(zhàn)略規(guī)劃過程;總部所采用的主要控制方法;對分部行為的衡量、業(yè)績評價系統(tǒng)以及外部的市場競爭環(huán)境等。企業(yè)或集團的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策取決于其在坐標系中的位置以及企業(yè)或集團未來的發(fā)展方向。與四種類型的企業(yè)或集團分部相匹配的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價策略如表1所示。從表1可以看出,傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價方法各具特點,但供應(yīng)鏈管理環(huán)境下,已經(jīng)提出了全新的面向市場的成本管理理念和成本“過程分析觀”,形成了以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系。以作業(yè)成本或標準作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移定價的特點是:(1)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本使用的完全成本比完全成本法的范圍要廣,計算更加精確、合理,以作業(yè)成本或作業(yè)成本加成制定轉(zhuǎn)移價格更易為參與各方接受。(2)作業(yè)成本法最基本的方法是價值鏈分析,只有增值作業(yè)(即提高客戶滿意度的作業(yè))才能作為轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ);對于非增值作業(yè),不能計量其成本,也不應(yīng)該得到補償,這樣才能督促分部認真進行價值鏈分析,減少不增值作業(yè),降低成本。(3)在應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境中,以作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格,一方面由于企業(yè)或集團已經(jīng)建立了作業(yè)成本庫以及相關(guān)的成本動因資料,不需要額外的成本數(shù)據(jù),因此可以節(jié)省時間和精力;另一方面,由于作業(yè)成本法要求及時監(jiān)督和控制各個作業(yè)成本,當面臨稅務(wù)局的審查時有足夠的證據(jù)應(yīng)對,而傳統(tǒng)方法卻要另外準備相關(guān)文件,付出額外的精力和費用。
五、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價業(yè)績評估
績效評估和激勵計劃是企業(yè)或集團控制措施的關(guān)鍵,如果企業(yè)想在轉(zhuǎn)移定價中成功實施供應(yīng)鏈和內(nèi)部客戶的管理方法,那么基于價值的績效評估就是企業(yè)的首選。轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈中應(yīng)用內(nèi)部營銷的主要目的就是使轉(zhuǎn)讓者認識到自己的行為對受讓者追求股東價值和顧客價值的活動所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部供應(yīng)鏈中基于價值的績效衡量標準有:
(1)轉(zhuǎn)移定價偏離指數(shù)(TPDI)
TPDI=(市價一轉(zhuǎn)移定價)÷市價=(轉(zhuǎn)移定價一市價)÷轉(zhuǎn)移定價
當存在外部的競爭性中間產(chǎn)品市場,而企業(yè)政策需要受讓者從內(nèi)部采購時,可以使用該比率來衡量是否有利于實現(xiàn)價值。當TPDI持續(xù)大于零時,總部可以認為轉(zhuǎn)讓者正在通過簡化產(chǎn)品設(shè)計和保證項目質(zhì)量等來創(chuàng)造價值,并通過轉(zhuǎn)移定價將節(jié)省的部分傳遞給受讓者,所節(jié)約的成本可以轉(zhuǎn)化為新的市場機會。當TPDI持續(xù)小于零時,說明產(chǎn)品設(shè)計、上游投入要素價格、轉(zhuǎn)讓者生產(chǎn)流程的效率存在問題,同時轉(zhuǎn)移定價持續(xù)高于市場價格也會帶來由于稅務(wù)機關(guān)的嚴格審計而吞噬企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流等問題。
(2)內(nèi)部供應(yīng)商質(zhì)量績效指標(ISQPI)
ISQPI=(轉(zhuǎn)移交易總量一不合格品數(shù)量)÷轉(zhuǎn)移交易總量
這一比率可以判斷轉(zhuǎn)讓者在產(chǎn)品質(zhì)量方面的運作績效。該比率的提高意味著內(nèi)部流程創(chuàng)造的價值增多,當ISQPI的值為1時,說明轉(zhuǎn)移產(chǎn)品全部合格和內(nèi)部客戶完全滿意。如果這一比率得不到提高或下降,就說明有必要重新考慮內(nèi)部貿(mào)易并可能將其外包。該指標的標準值以從中間產(chǎn)品市場采購該產(chǎn)品的質(zhì)量指標為標準。
(3)內(nèi)部供應(yīng)商成本指數(shù)(ISCI)
ISCI=(轉(zhuǎn)移定價+轉(zhuǎn)讓者非增值活動的成本)÷轉(zhuǎn)移定價
這一比率的非增值活動成本包括由于轉(zhuǎn)讓者交貨延遲或交付殘次產(chǎn)品而造成的生產(chǎn)停滯所產(chǎn)生的機會成本,通過該比率能夠發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)存在的產(chǎn)品設(shè)計問題和流程缺陷。
(4)績效評價標準的平衡計分卡
當企業(yè)或集團內(nèi)部貿(mào)易的量和價值比較大,并且轉(zhuǎn)移定價能夠決定一個分部的財務(wù)成果時,企業(yè)或集團有必要區(qū)分和比較內(nèi)外部貿(mào)易的績效,經(jīng)過改造后的績效平衡計分卡如圖3所示:
通過區(qū)分內(nèi)部貿(mào)易和外部貿(mào)易,能夠促使轉(zhuǎn)讓者始終保持上游和內(nèi)部流程的價值創(chuàng)造。如果受讓者給轉(zhuǎn)讓者一個非常有利的評價,那么受讓者就要在他們滿足最終客戶的績效中體現(xiàn)出轉(zhuǎn)讓者的價值。
(編輯 夏娜)
