摘 要：隨著市場經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)體制的建立，傳統(tǒng)的會計管理體制已經不能滿足企業(yè)會計管理的需要。由于長期受到計劃經濟的影響，企業(yè)會計管理存在著政企不分的現(xiàn)象，加之企業(yè)會計信息質量不高，企業(yè)組織機制不合理，導致企業(yè)會計管理存在很多問題。本文主要分析了會計管理體制創(chuàng)新的原因，結合三種會計管理體制創(chuàng)新的模式，分析了會計管理體制創(chuàng)新的實現(xiàn)選擇的方法，以供參考。
關鍵詞：會計管理體制；創(chuàng)新；實現(xiàn)選擇
一、會計管理體制創(chuàng)新的原因分析
隨著我國市場經濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)越來越重視會計管理工作。由于受到傳統(tǒng)的會計管理體制的影響，企業(yè)會計管理存在著很多問題，需要通過會計管理體制的創(chuàng)新來完成。會計管理體制創(chuàng)新的原因有以下兩個方面：
（一）內因
從內因來看，主要有兩個方面：一是三權分離的需要，即股權、法人經營權和所有權分離。從過去兩權分離模式來看，不僅容易導致企業(yè)管理的混亂，企業(yè)經營者的權利也得不到保證。二是企業(yè)價值資產和實物資產分離的需要。這種分離對企業(yè)法人的財產完整性有很大好處，還能保證股東的合法權益，能夠促進企業(yè)資本的社會化，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。
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從外因來看，主要有四個方面：一是企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象普遍。傳統(tǒng)的會計管理體制不利于企業(yè)財務監(jiān)督，在經濟利益的驅使下，容易導致會計舞弊行為的發(fā)生。二是國有資產嚴重流失。由于會計管理體制的缺陷，導致會計監(jiān)管不力、審計不嚴，為不法分子提供了機會，導致國有資產嚴重流失。三是會計群體的獨立性較差，不能有效避免財務收支混亂等情況。在新《會計法》中，雖然明確規(guī)定了會計監(jiān)督和會計核算等內容，但在現(xiàn)有的會計管理體制下，會計人員的個人利益與企業(yè)的經營效益緊密結合在一起，企業(yè)會計受到企業(yè)領導者的制約，不能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。四是會計和資本市場的銜接較差。會計規(guī)范與證券市場的規(guī)范化要求還有很大差距，但投資者對會計信息的依賴程度卻越來越高，影響了企業(yè)資本的優(yōu)化重組。
二、會計管理體制創(chuàng)新模式分析
會計管理體制的創(chuàng)新是建立在舊的會計管理體制基礎之上的，在揚棄的過程中，建立了一套與實際情況相符合的會計管理制度?；诋斍皶嫻芾碇写嬖诘膯栴}，在會計管理體制創(chuàng)新上應堅持五項基本原則：一是新會計管理體制應促進我國經濟體制改革的實現(xiàn)，尤其是應該促進現(xiàn)代企業(yè)體制改革的發(fā)展，將新的會計管理體制融入到現(xiàn)代企業(yè)制度中。二是新會計管理體制應維護投資者的合法權益，防止股東權益遭受侵犯。三是應反映出企業(yè)經營者責任的完成情況，能夠形成有效的約束機制和激勵機制。四是新會計管理體制應保證會計信息披露的及時性和會計信息的真實性和準確性，促進社會資本的社會化。五是新會計管理體制應對政府機構的精簡有很大好處，提高行政機關的工作效率。會計管理體制創(chuàng)新是一項復雜的工程，經過多年的會計理論研究，我國在會計專業(yè)標準上形成了一些共識。圍繞企業(yè)會計組織方式所進行的會計管理體制創(chuàng)新，主要產生了三種會計管理模式，下面對三種創(chuàng)新模式進行分析：
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該種模式指的是國家憑借所有者的管理職能，對企事業(yè)單位的會計人員進行統(tǒng)一委派的會計管理體制。在這種模式下，可以委派的會計人員包括總會計師、主管會計、機構負責人、其他會計人員等。在這種會計管理體制下，各級政府要設立相應的會計管理機構，如會計廳、會計局等，專門負責企事業(yè)單位會計人員的委派、調遣、任免、考核、日常管理工作等。同時，這種模式下的會計人員與企業(yè)是分離的，會計人員是政府派駐的管理干部，以政府的名義對企業(yè)所進行的各項經濟管理活動進行系統(tǒng)、連續(xù)、綜合、完整反映，同時對企業(yè)進行監(jiān)督。企業(yè)的經營者應充分尊重會計人員的賬權，與此同時，企業(yè)經營者還應該享有法律所賦予的財權，即多企業(yè)全部收支的經濟性、合理性、合法性、效果性都享有受托責任。
因此，從會計委派制來看，具有明顯的優(yōu)點。從企業(yè)編制來看，將會計崗位獨立出來，能夠保證企業(yè)會計信息的真實性和公正性，減少會計失真，也維護了國家財產的完整性。但也應該認識到，該模式也有著嚴重的缺陷，主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是與我國社會主義市場經濟體制相違背。從本質上看，會計委派制與傳統(tǒng)會計管理體制的相比，只是換湯不換藥的手段，都屬于高度集中的管理體制。雖然強調了會計管理的獨立性，但也將會計納入了政府的管理體制中，這樣不僅會影響會計職能的發(fā)揮，也會進一步加劇政企不分的情況。二是與政府機構的優(yōu)化相違背。在政府機構重組和優(yōu)化的過程中，應進一步縮減政府部門。但會計委派制的實施，需要政府設置專門的會計管理部門，也增加了政府的監(jiān)督成本。三是會計的獨立性不強，會計工作比較混亂。在會計委派制下，委派人員與企業(yè)相互勾結，特別是委派會計的待遇與所在工作單位的管理人員相差較大時，成為該模式的重大缺陷。四是缺乏科學的考核機制，對于派出會計人員無法進行有效考核，在會計人員的管理上存在問題。
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該種模式指的是國家憑借所有者的絕對控股地位，向企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的會計管理體制。在該種模式下，企業(yè)的財務總監(jiān)是由國家指派的人員擔任，財務總監(jiān)根據(jù)國家的授權，對企業(yè)的財務情況進行全方位監(jiān)督。還可以進入董事會，在企業(yè)財務計劃制定上享有參與權，對企業(yè)財務的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，企業(yè)重大資金調撥應經過財務總監(jiān)簽字才能生效。一般情況下，企業(yè)不需要再設置總會計師。
這種會計管理體制的優(yōu)點在于與當前的經濟發(fā)展相適應。一是財務總監(jiān)的管理和監(jiān)督，從產權角度來看，屬于一種行使權力，表現(xiàn)了產權約束關系，是建立在經濟轉型時期和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展時期的產權約束軟化和內部人控制之間的矛盾之上的，增強了股權對企業(yè)法人的經營權和所有權的滲透，這樣不僅能夠促進新舊兩種制度的交接和過渡，還能有效避免國有資產的大量流失。二是這種管理制度吸收了內部審計和總會計師中的財務監(jiān)督和管理職能，彌補了總會計師職責權限和地位的不足，避免了內部審計監(jiān)督的滯后性等缺陷，能夠保證財務信息的真實性。三是與會計委派制相比，這種模式與政府機構精簡的目標相符合。
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該種模式指的是政府部門為了加強企業(yè)總會計師制度的組織落實、職權落實，通過總會計師的交流、培訓、任免、獎懲、考核等工作，向企業(yè)指派稽查特派員，代表國家對企業(yè)的經營行使監(jiān)督權。派出的稽查特派員不能干預企業(yè)正常的生產經營活動，其主要工作內容是對企業(yè)的經營情況進行財務監(jiān)督，對企業(yè)主要的領導人在執(zhí)行國家的法律法規(guī)、政策及經營業(yè)績等情況進行評價?；樘嘏蓡T制度的建立，有以下優(yōu)點：一是有利于政企分開，國家對企業(yè)的監(jiān)管發(fā)生了很大的變化。二是在人員選拔上發(fā)生了變化，將稽查、考核結合起來，以經濟效益作為選拔的主要標準?；樘嘏蓡T制與新會計管理體制的理念相符，尤其是在市場經濟中，政企分開不僅符合企業(yè)自主經營的需要，也是我國社會主義市場經濟發(fā)展的要求。
三、會計管理體制創(chuàng)新的實現(xiàn)選擇
通過以上三種模式的分析，會計管理體制的創(chuàng)新和實現(xiàn)選擇是建立在特殊的會計環(huán)境之上的，只有對特殊的會計環(huán)境進行分析，才能準確衡量出會計管理制度的效益性和先進性，進而做出合理的選擇。從企業(yè)會計管理體制的選擇上，不應該追求管理模式的統(tǒng)一化，而應該根據(jù)企業(yè)的性質、規(guī)模、地位等情況，選擇不同的會計管理體制：
對于那些國家重點的大型企業(yè)，可以實行在總會計師制度之下的稽查特派員制度。這是因為從成本效益原則來看，這些企業(yè)上繳的稅收與稽查特派員制度的運行成本之間遵循了成本效益原則。同時，稽查特派員制度對現(xiàn)代企業(yè)制度的協(xié)同性較好。因此，在這些企業(yè)中，可以采用這種模式。
對于非重點的國有大中型企業(yè)，國家處于控股地位的，可以采用財務總監(jiān)制。因為這種模式能夠減少制度的運作成本，減少國有資產的流失，還能準確把握現(xiàn)代經濟的發(fā)展脈搏，因而能夠在這些企業(yè)中廣泛推廣。
對于其他類型的企業(yè)，一般實行的是總會計師制度。還允許通過競爭，采用財務總監(jiān)制度。企業(yè)的財務監(jiān)督一般是通過注冊會計師獨立核算、總會計師崗位監(jiān)督來實現(xiàn)的。
結束語：
會計管理體制的創(chuàng)新和改革，是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場經濟自我發(fā)展和完善的需要。在市場經濟中，會計管理體制的創(chuàng)新更多地突出了“人治”的理念，在會計管理制度的“法治”化建設中，應實現(xiàn)會計管理體制與經濟法規(guī)的緊密結合，這些都是在會計管理體制創(chuàng)新中不可避免的問題，在解決問題的過程中，還可能會發(fā)現(xiàn)新的會計管理管理體制的創(chuàng)新契機。
