摘 要：本文包括五部分內(nèi)容。主要介紹本文的研究背景、目的，以及研究意義、方法
關鍵詞：增值稅；增值稅轉型；一般納稅人
1、 增值稅的概念和特點
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。按照我國的增值稅法的規(guī)定，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物或者提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。
對增值稅概念的理解，關鍵是要對增值額含義的理解：
普遍征收原則。從增值稅的課征范圍來看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。
保持稅收中性原則。根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉額中的重復計稅部分扣除。因此，對同一商品而言，無論經(jīng)歷多少個流轉環(huán)節(jié)，只要增值額相同，稅收負擔就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結構和組織結構以及產(chǎn)品結構。
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種不同類型。
1.生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是以納稅人的銷售收入（或者勞務收入）減去生產(chǎn)、經(jīng)營中用于外購原材料、動力、燃料等物資價值后的余額作為法定增值額，對于購入固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。既不能扣除購入固定資產(chǎn)的價值，也不能扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的固定資產(chǎn)磨損的那部分價值（折舊），法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤和折舊之和。從宏觀經(jīng)濟的角度來看，其課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值(GDP)的統(tǒng)計口徑，所以被稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅稅基的計算公式如下：
生產(chǎn)型增值稅稅基=消費+投資
=銷售收入-中間產(chǎn)品購買支出
=工資+利息+租金+利潤+折舊 (2-1)
2.收入型增值稅
收入型增值稅是指除允許扣除外購物資的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊價值予以扣除。即對于外購的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應地予以扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額不含折舊，相當于當期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從宏觀經(jīng)濟的角度來看，其課稅基數(shù)相當于國民收入部分，所以被稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基的計算公式如下：
收入型增值稅稅基=消費+投資-折舊
=銷售收入-中間產(chǎn)品購買支出-折舊
=工資+利息+租金+利潤 (2-2)
3.消費型增值稅
消費型增值稅是允許將外購的物資價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在當期購入的時一次性全部從固定資產(chǎn)購進所納進項稅扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從宏觀經(jīng)濟的角度來看，這一課稅基礎僅限于消費資料價值的部分，所以被稱為消費型增值稅。消費型增值稅稅基的計算公式如下：
消費型增值稅稅基=銷售收入-中間產(chǎn)品購買支出-資本品購買支出
=工資+利息+租金+利潤-投資 (2-3)
下面從五個方面對這三種增值稅進行比較。
1.從稅基方面進行比較
生產(chǎn)型增值稅最大，收入型增值稅的稅基居中，消費型增值稅的稅基最小。從課稅基礎來看，生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財政稅收收入，提高政府的財政支付能力，而消費型增值稅會給政府帶來的財政稅收減少，對于國家財力虛弱的發(fā)展中國家或者是落后國家來說，在經(jīng)濟發(fā)展的初期，一般都會采取生產(chǎn)型的增值稅政策，來保證政府的財政收入。但是，從長遠的角度來看，消費型增值稅可以促進經(jīng)濟的發(fā)展，刺激國內(nèi)消費，從而提高國家的財政稅收收入。
2.從促進企業(yè)投資規(guī)模方面進行比較分析
生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，因而，在生產(chǎn)型增值稅政策下，就存在誰進行投資誰納稅，加大投資者的投資成本，在這種情況下，投資的越大成本就會越多，這種政策會明顯地抑制了投資者的投資熱情。但是消費型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反，它允許定購進的固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，一方面避免了重復征稅，另一方面有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，能夠刺激投資的增加。收入型增值稅雖然允許對購進的固定資產(chǎn)折舊部分進行抵扣，其缺點是分期進行抵扣的，需要很長的時間，這樣不僅增加了投資回收期，而且加上貨幣的時間價值，在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。
3.從企業(yè)承擔的實際稅收負擔方面進行比較
在執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅政策的時候，會計算應納增值稅額，購進的固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，由此會帶來重復征稅問題，由于購進的固定資產(chǎn)的進項稅額一般較大，故重復征稅的現(xiàn)象比較嚴重，加之，流轉環(huán)節(jié)越多，重復征稅的程度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析，生產(chǎn)型增值稅重復征稅的額度最高，收入型增值稅居中，消費型增值稅最小。所以，只有消費型增值稅能更好地體現(xiàn)稅負公平的原則。在這種政策下，企業(yè)的實際稅收負擔最小。
2、 增值稅轉型對一般納稅人投資的影響
增值稅轉型對一般納稅人的實際稅負水平、營業(yè)現(xiàn)金流和投資利潤率等都會產(chǎn)生一定的影響，而這些影響都是基于一般納稅人投資水平的變化，因此轉型對一般納稅人投資的影響成為理論界、實務界關注的焦點。
在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)所含進項稅額能夠一次性全部抵扣，所以對一般納稅人投資會產(chǎn)生巨大的影響。這種影響主要是通過對一般納稅人實際稅負水平、營業(yè)現(xiàn)金流、投資利潤率實現(xiàn)的，以下從這三個方面一一進行分析。
?。ㄒ唬┺D型對一般納稅人實際稅率的影響
增值稅轉型后，一般納稅人購買的設備、工具類固定資產(chǎn)越多，當期抵扣的進項稅額就越多。在銷項稅額一定的情況下，一般納稅人所納增值稅稅額就越少，增值稅實際稅率也越低，因此一般納稅人獲得利益就越多。
?。ǘ┰鲋刀愞D型對一般納稅人營業(yè)現(xiàn)金流量的影響
營業(yè)現(xiàn)金流量是一般納稅人財務分析的重要指標之一，它不但體現(xiàn)了一般納稅人的持續(xù)經(jīng)營能力，而且關乎一般納稅人未來的發(fā)展前景，因而提高營業(yè)現(xiàn)金流量對一般納稅人具有重要意義。
