作者簡介:
楊德懷,中國人民銀行鄭州培訓(xùn)學(xué)院副教授,西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在讀博士研究生,中國會計學(xué)會理事,主要研究方向為成本管理會計。
內(nèi)容摘要:我國商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會計的效果不夠理想,對成本管理會計基礎(chǔ)工作不夠重視是重要的原因之一。要加強(qiáng)商業(yè)銀行成本管理會計基礎(chǔ)的建設(shè)就要樹立成本管理會計理念,培植良好的企業(yè)文化,建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機(jī)制; 強(qiáng)化利率——產(chǎn)品定價機(jī)制,制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度,建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式; 設(shè)置專門的組織機(jī)構(gòu),培養(yǎng)或引進(jìn)高素質(zhì)的專門人才,構(gòu)建多重標(biāo)志下的分類管理框架; 建設(shè)多維的會計核算體系,打造成本管理會計系統(tǒng)平臺。
關(guān)鍵詞:成本會計;管理會計;銀行會計成本管理會計是一門新興的學(xué)科,半個世紀(jì)以來在西方得到了長足發(fā)展,20世紀(jì) 80年代初引入我國后,迅速為我國廣大的會計理論和實際工作者接受,并在較大范圍內(nèi)得到推廣和運(yùn)用,在我國現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越大的作用。雖然我國一些商業(yè)銀行近年來開始將成本管理會計的理論和方法運(yùn)用到銀行業(yè)的管理中來,如工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用,光大銀行成本管理會計項目一期已經(jīng)上線,二期正在實施過程中,民生銀行、浦發(fā)銀行分別在最近兩年內(nèi)大規(guī)模地引進(jìn)了成本管理會計的信息系統(tǒng),但是,很多商業(yè)銀行成本管理會計的運(yùn)用還沒有取得令人滿意的效果,其中對成本管理會計的基礎(chǔ)工作不夠重視是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因之一。我們認(rèn)為,商業(yè)銀行成本管理會計涉及面廣,要取得預(yù)期的效果,必須具有扎實的運(yùn)用成本管理會計的軟件基礎(chǔ)和硬件基礎(chǔ)。
一、構(gòu)筑商業(yè)銀行運(yùn)用成本管理會計的軟件基礎(chǔ)
1、樹立成本管理會計理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后,才能主動運(yùn)用它分析和解決問題。成本管理會計是已經(jīng)在加工制造業(yè)被證實的科學(xué)管理方法,它能否在銀行業(yè)得到運(yùn)用,關(guān)鍵在于成本管理會計理念是否深入人心。由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,目前商業(yè)銀行仍有相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)和職工,缺乏對會計工作的了解,認(rèn)為會計就是單純的“反映”、“監(jiān)督”,忽視了銀行會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等職能。在新的金融體制下,商業(yè)銀行是獨(dú)立的法人,在遵守國家法律的前提下,完全自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧。這時,必需切實加強(qiáng)經(jīng)營管理,準(zhǔn)確預(yù)測、合理規(guī)劃、科學(xué)決策,堅持以效益為中心,完善內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制,創(chuàng)造性地開展工作。成本管理會計能預(yù)測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、科學(xué)考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行成本管理會計,能提高其預(yù)測、決策水平,改善其經(jīng)營管理,使其取得可喜的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。只有使領(lǐng)導(dǎo)和員工從思想觀念上充分認(rèn)識到成本管理會計在商業(yè)銀行的重要作用,才會使他們自覺地學(xué)習(xí)和運(yùn)用成本管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等方法,提高商業(yè)銀行的效益。樹立成本管理會計理念是順利開展成本管理會計的基礎(chǔ)和前提。
2、培植良好的企業(yè)文化
現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化,即經(jīng)營價值、人力價值和財務(wù)價值最大化。顯然,各商業(yè)銀行追求的目標(biāo)也是價值最大化。企業(yè)實現(xiàn)的價值離不開成本管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化,則有賴于相應(yīng)的企業(yè)文化,使價值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權(quán)威定義,企業(yè)文化包括三種類型:一是正式文化,通過規(guī)章制度體現(xiàn);二是非正式文化,指職工之間相互模仿的現(xiàn)象,對員工有潛移默化的影響。三是技術(shù)文化,來自于經(jīng)營技術(shù)和方法,通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。在這里,成本管理會計要塑造的文化,是一種技術(shù)文化,通過這種技術(shù)文化的作用,逐步引導(dǎo)非正式文化,最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一個有效的成本管理會計制度,必然會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。良好的企業(yè)文化是推行成本管理會計的基礎(chǔ),成本管理會計的嚴(yán)格實施,必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)。商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立與市場機(jī)制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,建立企業(yè)先進(jìn)的文化,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度,以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機(jī)制。通過強(qiáng)化銀行的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)應(yīng)具備的觀念,建立適應(yīng)市場機(jī)制的、以價值最大化思想為核心的企業(yè)文化,為成本管理會計的良性運(yùn)行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。
3、建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機(jī)制
目前,我國所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領(lǐng)導(dǎo)模式,由總行統(tǒng)一負(fù)擔(dān)盈虧,并統(tǒng)一對外報告,是集權(quán)制下的一個經(jīng)營整體。按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當(dāng)長的時期內(nèi),這種“一級法人、分級管理”的體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。但是,同一家銀行在全國各地的分支機(jī)構(gòu),地理位置不同、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,卻用統(tǒng)一的制度進(jìn)行管理、用統(tǒng)一的指標(biāo)體系進(jìn)行考核,顯然是不切合實際的。更為重要的是,由于管理權(quán)距長,這種體制會造成普遍的“代理人”問題:代理人利用其信息優(yōu)勢,或隱瞞利潤、虛報費(fèi)用,或賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或消極管理、不負(fù)責(zé)任等。推行成本管理會計工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險”的行為蔓延。要解決商業(yè)銀行由于“一級法人、分級管理”體制而帶來的“代理人”問題,就要完善信息的收集、報告和檢查制度,將成本管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來,建立以成本管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制。
4、強(qiáng)化利率——產(chǎn)品定價機(jī)制
利率市場化意味著國家取消對存貸款價格和存貸款利差的政策保護(hù)。在利率市場化的條件下,合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率,已經(jīng)成為商業(yè)銀行成本管理會計的重要工作之一。并且,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定這些新產(chǎn)品的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價,以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢钥闯?要使我國商業(yè)銀行成本管理會計真正發(fā)揮應(yīng)有的效力,必須完善對利率--產(chǎn)品的定價機(jī)制?？稍诖_定責(zé)任目標(biāo)和建立考核體系的基礎(chǔ)上,實行內(nèi)部各責(zé)任中心的資金有償使用?？稍趪依收呖蚣軆?nèi),以基準(zhǔn)利率為依據(jù),在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上,考慮資金供需各方的利益,加上一定的毛利率,確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格。以二級分行為單位,統(tǒng)一價格制定辦法,實行統(tǒng)一的價格體系,有利于各責(zé)任中心靈活調(diào)度資金。
5、制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度
為保障成本管理會計在商業(yè)銀行的有效運(yùn)作,我們認(rèn)為主要應(yīng)建立和完善以下基礎(chǔ)性的成本管理會計制度。
(1)資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度
隨著利率市場化進(jìn)程的加快,國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行得到廣泛的應(yīng)用。因此,建立健全資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度,積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平,顯得十分必要。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對利率、流動性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理,商業(yè)銀行成本管理會計在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強(qiáng)化成本管理的同時,要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。
