摘 要：新審計準則下的法制審理是審計機關運用法制對審計質量進行控制的全新理念，本文通過對這一理念的關注，從嚴格法制審理控制環(huán)節(jié)、加強法制審理建設兩方面進行了闡述，探索出法制審理的創(chuàng)新途徑，為提高審計質量創(chuàng)造條件。
關鍵詞：創(chuàng)新 法制審理 提高 審計質量
新審計準則下的法制審理是審計機關法制工作機構依據(jù)審計法和審計準則的有關規(guī)定，對業(yè)務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。傳統(tǒng)的法制復核內容只包括審計目標是否實現(xiàn)、審計證據(jù)是否充分、使用的法律法規(guī)是否正確、評價和處理處罰是否準確等內容。而新形勢下法制審理實際上是對整個審計過程進行全程監(jiān)督，對于審計過程起著跟蹤式復核、指導、評價、審查和監(jiān)督作用的一項工作。由此可以看出創(chuàng)新審計項目審理工作是審計質量控制體系的一個重要組成部分,它對提高審計質量起著十分重要的作用。
一、嚴格法制審理控制環(huán)節(jié)
要使法制審理的過程能有序進行，其控制環(huán)節(jié)必須要嚴格把握。法制審理的每個環(huán)節(jié)必須要按照事前、事中、事后等三個環(huán)節(jié)嚴格掌控。事前環(huán)節(jié)主要是法制審理前的準備，包括審理人員及審計業(yè)務部門人員的確定，審理時間的安排等。事中環(huán)節(jié)主要是對審計實施方案的審理和對審計組執(zhí)行審計實施方案的控制,這是法制審理的關鍵環(huán)節(jié)，主要看審計業(yè)務部門在審計實施方案上牽涉的審計事項，在具體的審計實施過程中是否都逐一進行了審計。是否存在實施方案與實際操作兩張皮的現(xiàn)象。而事后環(huán)節(jié)主要是對審計最后形成的結論的審理，如:對審計報告及審計決定的審理，重點審理審計目標是否實現(xiàn)、審計證據(jù)是否充分、使用的法律法規(guī)是否正確、評價和處理處罰是否準確、審計建議是否切實可行等。
二、加強法制審理建設
（一）保持審理工作的獨立性。
審計工作有著自己的獨特性，工作中會遇到方方面面的問題與阻力，為方便工作的展開，作為審計機關的執(zhí)法監(jiān)督機構、法制工作機構和審理人員必須要保持相對獨立，這種獨立不僅僅是指法制工作機構和審理人員與被審計單位的獨立，而且還指在審計單位內部保持獨立。換句話說，在審計單位內部負責審理的部門應獨立設立，不應依附于本單位的任何其它部門，在機構等級上的權限要與其它各業(yè)務部門平等，參加審理的人員必須是專職人員。
（二）大力開展審計管理制度建設
在法制審理過程中，要使工作得到有力的保障，需要加大開展審計管理制度建設的力度。所有的審計單位在制定相應的審計管理制度的時候，須做到“三要”：要嚴格按照國家的規(guī)定；要根據(jù)工作的實際需要；要結合本單位的實際，實事求是。與此同時，在審計單位內部的審計質量控制方法及復核程序也需要做相應的制定或修改，而且要明確審計組、審計組所在部門的質量控制和把關，把復核與審理之間的關系理順好，以免這些概念混淆在一起，從而為順利開展審理工作創(chuàng)造良好的氛圍。
三、創(chuàng)新法制審理 提高審計質量
（一）創(chuàng)新對審理結果的考核，樹立審計風險共防意識。
從新的《國家審計準則》中可以看出，審理人員的工作權限有了很大的提升，可以直接修改業(yè)務部門代擬的審計報告、審計決定書等審計結果類文書。審理人員的工作由原來的“幕后”走到目前的“前臺”，工作中不僅要負責所出具的審理意見的恰當性，而且要負責對審理應當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題，還要負責所修改的審計報告、審計決定書等審計結果類文書是否恰當。在審理人員責任擴大的同時，審計人員責任就相應的減少了。要增強提高審計質量的動力，我們必須要建立與之相配套的科學考核機制，把審理結果納入審計工作成果考核體系中，適當加大審計報告在考核中的比重，牢固樹立審計風險共同防范意識，加強審理人員的責任感，把審計項目質量放在第一位。
（二）創(chuàng)新審計資源整合方式，提升審理隊伍整體素質
要提升審理隊伍的素質，除了強化審理人員培訓和提升審理能力的同時，還需要創(chuàng)新審理資源整合方式。這種資源整合的方式會極大地提高工作效率，當審理任務比較集中時，審計機關在常規(guī)工作正常運轉的條件下，可以整合資源，統(tǒng)一調配力量，組成臨時的審理小組。由臨時審理小組的同志參加審理，可以充分利用他們的專業(yè)特長，增強審理力度，形成強大的合力。并且，這種審理資源整合方式的探索與創(chuàng)新，對審理理念有極大地推進作用。在工作過程中，審計機關還要積極地探索審理工作的規(guī)律，科學合理地安排審理任務。比如，提前介入和熟悉需審理項目，提前熟悉該項目的審計實施方案，這些審理人員都可以大膽嘗試，假如條件允許的情況下，還可以安排審理人員與審計人員交換意見，以便審理人員能夠提前進入工作環(huán)境，提高審理效率。
（三）規(guī)范審理的內外流程，實施審理與審計的互動
以前復核制度只是“法律審”，隨著形勢的不斷發(fā)展，新準則規(guī)定的審理工作有了新的要求，要“事實審和法律審”合二為一。如何做到既有利于確保審計項目質量，又盡可能兼顧審理工作效率，節(jié)約審理資源，規(guī)范程序，只有在審理機構內部進一步優(yōu)化內部審理流程，簡化審理環(huán)節(jié)，縮短審理鏈條，明確各自的審理責任，才能確保審計項目質量，才能提高審理工作的效率，才能有效節(jié)約審理資源。由于審理工作上嚴格把關，對個別事項的糾正和調整，有時會被誤認為“雞蛋里面挑骨頭”，因此在審理過程中，對外要做好與其他部門的溝通與聯(lián)系。與復核環(huán)節(jié)相比，審理不僅需要“發(fā)現(xiàn)問題”、“提出問題”，更需要“解決問題”，要實現(xiàn)審計和審理的共贏，必須要牢固樹立審理服務理念，理清審理程序，保持審理與審計的良好互動。
總之，創(chuàng)新法制管理，提高審計質量，絕非一朝一夕的事情，它需要審計人員的共同努力。在改革發(fā)展的大潮中，審計工作會面臨無數(shù)的困難，只有創(chuàng)新法制管理程序，才能更好地規(guī)范審計工作，提高審計質量。
