——總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權(quán)基礎(chǔ)上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經(jīng)營(yíng)，也有助于總公司實(shí)施管控。這一操作模式涉及到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主體稅收核算、稅收流程內(nèi)控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃
總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權(quán)基礎(chǔ)上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經(jīng)營(yíng)，也有助于總公司實(shí)施管控。這一操作模式涉及到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主體稅收核算、稅收流程內(nèi)控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃，都是值得探索的問(wèn)題。
筆者擬結(jié)合中國(guó)葛洲壩集團(tuán)機(jī)械船舶有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“我公司”）在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)部控制實(shí)施情況，從公司內(nèi)控環(huán)境、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、內(nèi)外部信息溝通活動(dòng)等要素來(lái)探討加強(qiáng)公司稅收內(nèi)控、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施。
一、公司內(nèi)部控制環(huán)境
我公司是一家以制造業(yè)為主體，兼營(yíng)施工、安裝服務(wù)的綜合性總公司。業(yè)務(wù)范圍主要涵蓋船舶制造、修理、水電站金屬結(jié)構(gòu)制作與安裝、起重設(shè)備制造與安裝、建安施工等等，涉及主要稅種為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。公司經(jīng)營(yíng)模式以分廠制、項(xiàng)目部制為經(jīng)營(yíng)主體（均為非獨(dú)立納稅人），各經(jīng)營(yíng)主體獨(dú)立核算、按時(shí)向總公司報(bào)稅，總公司匯總各單位稅表后統(tǒng)一向稅務(wù)局申報(bào)。作為集團(tuán)公司上市的組成部分，我公司建立了健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，由董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在公司發(fā)展規(guī)劃、公司治理、管理層監(jiān)督等方面各行其責(zé)，共同構(gòu)筑公司健康發(fā)展平臺(tái)。
公司從材料采購(gòu)到成本核算采取如下流程：公司實(shí)行大宗材料物資招標(biāo)采購(gòu)政策，下屬單位對(duì)于大宗材料會(huì)有一個(gè)全年的采購(gòu)計(jì)劃，由該單位的技術(shù)、生產(chǎn)、商務(wù)等部門(mén)結(jié)合一年的生產(chǎn)計(jì)劃及業(yè)主、船東的要求編制采購(gòu)計(jì)劃。大宗材料采購(gòu)計(jì)劃編制完成后，報(bào)送公司生產(chǎn)管理處，由生產(chǎn)管理處匯總公司一年的大宗采購(gòu)情況，會(huì)同公司技術(shù)部門(mén)、機(jī)電物資處、基地建設(shè)處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)監(jiān)察處等對(duì)采購(gòu)年度計(jì)劃進(jìn)行審議，并排出公司年度采購(gòu)計(jì)劃，在公司生產(chǎn)管理會(huì)議上由領(lǐng)導(dǎo)審議通過(guò)。
二、稅收目標(biāo)制定
公司財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)思想是：緊緊圍繞年度工作目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以財(cái)務(wù)價(jià)值管理為主線(xiàn)，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，筑牢資金鏈條，爭(zhēng)取政策更大支持，構(gòu)筑財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，持續(xù)強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中服務(wù)功能、價(jià)值管理功能、價(jià)值創(chuàng)造功能，助推公司持續(xù)、健康、快速發(fā)展。與之相適應(yīng)的稅收工作目標(biāo)是：首先，要體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，依法納稅，讓社會(huì)共享企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；其次，要做好稅收籌劃，在法律范圍內(nèi)合理減少稅負(fù)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成果，輕裝上陣參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，服務(wù)于公司做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。
稅收目標(biāo)就是企業(yè)在遵守稅收法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，使得外部監(jiān)管層和內(nèi)部管理層在涉稅問(wèn)題達(dá)成一致，從而幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槎愂斩鴮?dǎo)致企業(yè)利益受損的可能性。我公司以總分公司形式存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。
?。赡艽嬖诓m報(bào)收入、多轉(zhuǎn)成本的風(fēng)險(xiǎn)
公司實(shí)行下屬單位獨(dú)立核算匯總納稅制度，各單位自行核算收入、成本，每月向公司按時(shí)申報(bào)稅表，由公司匯總后對(duì)稅務(wù)局申報(bào)。如有對(duì)其每月收入、成本不能有效監(jiān)控，則會(huì)存在下屬單位用收入、成本的時(shí)間差異調(diào)劑稅款的可能，對(duì)公司造成極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
．存在以廢舊材料收入直接沖減成本現(xiàn)象，造成漏繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)
公司生產(chǎn)的船舶、大型鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、電站金屬結(jié)構(gòu)產(chǎn)品等均需耗用大量鋼材，因此每年會(huì)產(chǎn)生大量的廢舊鋼材，部分單位為少繳稅款，存在以廢舊鋼材收入直接沖減成本的現(xiàn)象，這會(huì)成為稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)稽查對(duì)象，對(duì)公司納稅評(píng)估埋下隱患。
?。嬖跔I(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目材料發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣后不轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)
部分下屬單位可能同時(shí)存在增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅部分所取得的材料發(fā)票，該單位可能從經(jīng)濟(jì)利益角度考慮而不按照稅收法規(guī)處理，對(duì)材料發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣后而不做轉(zhuǎn)出處理。如果有自建生產(chǎn)廠房的單位也存在材料發(fā)票抵扣不轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。
?。嬖趧趧?wù)發(fā)票取得不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)
公司造船業(yè)和建筑施工業(yè)需要外聘勞務(wù)人員，這些外聘勞務(wù)人員如由各單位自行聘請(qǐng)，不僅會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)水平參差不齊現(xiàn)象，也會(huì)有以白條代替發(fā)票現(xiàn)象，這種做法將本屬于外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，在稅務(wù)稽查中隱含著偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)
在總分公司內(nèi)部控制流程中，可能存在以上稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何避免這些稅收風(fēng)險(xiǎn)將成為必須關(guān)注的核心問(wèn)題。我公司深刻認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的緊迫性，在全公司上下推行稅收綜合管理舉措。
?。诳偣緦用娉闪?zhuān)門(mén)的稅收管理中心，匯總分廠、項(xiàng)目部的日常稅務(wù)申報(bào)，對(duì)下屬單位稅收事項(xiàng)進(jìn)行研究、溝通、解決
造船在公司產(chǎn)品構(gòu)成中所占比例較大，公司稅收管理中心會(huì)對(duì)兩個(gè)造船分廠的稅收情況在船舶完工后進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估。針對(duì)造船業(yè)耗用鋼材量大、勞務(wù)用工多、外購(gòu)船用設(shè)備多的特點(diǎn)，稅務(wù)中心為評(píng)估造船分廠發(fā)生的費(fèi)用的準(zhǔn)確性，結(jié)合已有的船舶稅收評(píng)價(jià)理論模型，做出了一個(gè)適合本公司的船舶制造納稅評(píng)估模型：
船舶加工費(fèi)＝G×J＋S＝（L×B×H）×K1÷K2×J＋
其中：G——鋼材總量；L——船長(zhǎng)（米）；B——型寬（米）；H——型深（米）；K1——鋼材耗用系數(shù)；K2——鋼材利用率；J——噸鋼材加工單價(jià)，區(qū)間值為1800元/噸－2500元/噸；S——專(zhuān)門(mén)費(fèi)用，是指船舶制造企業(yè)專(zhuān)為建造船舶發(fā)生而向船東收取的其他費(fèi)用。
利用上述模型，通過(guò)從造船分廠賬面收集相關(guān)數(shù)據(jù)，可以檢驗(yàn)?zāi)乘栩?yàn)證的數(shù)據(jù)是否具有參考價(jià)值，進(jìn)而判斷出該分廠是否在流程監(jiān)控、成本控制等方面存在缺陷，因該缺陷是否導(dǎo)致了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
?。⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系
主要是通過(guò)事前做好合同管理、事中做好涉稅事項(xiàng)數(shù)據(jù)分析比對(duì)、事后檢查監(jiān)督來(lái)構(gòu)建綜合稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系。首先，在簽訂合同時(shí)要充分考慮涉稅項(xiàng)目，仔細(xì)研究合
同對(duì)象所涉稅種明細(xì)，將稅金涵蓋在合同價(jià)款中，減少因繳稅而導(dǎo)致的收益降低風(fēng)險(xiǎn)；其次，對(duì)公司整體和下屬單位個(gè)體而言，需建立一整套行之有效的分析方法，主要通過(guò)投入產(chǎn)出分析、收入變動(dòng)比、成本變動(dòng)比等來(lái)查找是否存在多列成本費(fèi)用、少確認(rèn)收入、稅前扣除范圍擴(kuò)大等問(wèn)題，并結(jié)合銷(xiāo)售收入、原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)、庫(kù)存變動(dòng)、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等方面來(lái)確認(rèn)下屬單位每月申報(bào)增值稅是否異常及影響因素；最后，對(duì)于事后檢查主要采取查閱原始憑證、核對(duì)明細(xì)賬、翻閱報(bào)表等形式，每季度對(duì)下屬單位的以上原始資料都要抽查一次，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題在申報(bào)期間要整改，按照正確方式進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，做到查缺補(bǔ)漏、不留稅收隱患。
?。畯墓芾砩现?，總分公司管理需在分權(quán)基礎(chǔ)上做好集權(quán)管理，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制也需通過(guò)集中管理來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
前期，各分廠存在廢鋼收入不做收入直接沖抵成本，或者白條入賬不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅現(xiàn)象。在內(nèi)部檢查中，對(duì)此屢次提出整改，但始終有下屬單位會(huì)出現(xiàn)這一問(wèn)題。為從根本上解決問(wèn)題，公司改變管理措施，廢鋼統(tǒng)一由公司生產(chǎn)管理處回收，并在公司內(nèi)部進(jìn)行再利用，不能再利用的廢鋼則由生產(chǎn)管理處通過(guò)招標(biāo)對(duì)外出售。
五、內(nèi)外部信息溝通活動(dòng)
我公司主要從對(duì)下屬單位加強(qiáng)國(guó)家政策解讀和學(xué)習(xí)、與稅務(wù)部門(mén)的信息溝通、與外部中介機(jī)構(gòu)的有效交流等方面來(lái)強(qiáng)化信息溝通，做好稅收籌劃。
?。畤?guó)家政策學(xué)習(xí)、理解與運(yùn)用
國(guó)家有關(guān)稅收的政策法規(guī)日新月異，公司主要抓住與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)、涉及公司利益的稅收政策法規(guī)進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)，并在稅收活動(dòng)中加以運(yùn)用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等。兩年前，公司還不屬于高新技術(shù)企業(yè)，我們認(rèn)真研究高新技術(shù)企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠政策，后來(lái)在財(cái)務(wù)處牽頭下，公司成功獲得“高新技術(shù)企業(yè)”稱(chēng)號(hào)，當(dāng)年就獲得10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減少稅負(fù)數(shù)百萬(wàn)元。各非獨(dú)立納稅的分廠也享受到了高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)帶來(lái)了優(yōu)惠稅賦的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。
?。鲃?dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的信息溝通
企業(yè)很有必要主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的信息溝通，做到對(duì)國(guó)家政策先知先覺(jué)，為企業(yè)稅收策劃占據(jù)主動(dòng)地位。一方面，企業(yè)應(yīng)定期了解本地稅務(wù)部門(mén)稅收任務(wù)完成情況和稅務(wù)部門(mén)檢查計(jì)劃，做好檢查前的內(nèi)部自查工作，關(guān)注企業(yè)納稅過(guò)程中的不確定事項(xiàng)，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，事先妥善解決問(wèn)題；另一方面，企業(yè)要與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)密切配合，采取“走出去，請(qǐng)過(guò)來(lái)”的辦法，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做到不偷稅、不漏稅，應(yīng)繳盡繳。
．與外部中介機(jī)構(gòu)建立廣泛聯(lián)系，做好稅收籌劃工作，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)
外部中介機(jī)構(gòu)比企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)的研究理解更為徹底，在稅收法規(guī)運(yùn)用手法上更為成熟，加強(qiáng)與他們的交流，有助于企業(yè)擴(kuò)大稅收管理視野，創(chuàng)新稅收管理觀念，豐富稅收管理手段，運(yùn)用多種稅收策劃方式服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。（【聲明】本文系網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，內(nèi)容為作者個(gè)人觀點(diǎn)，本站擁有對(duì)此聲明的最終解釋權(quán)。）
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