近幾年,上市公司會計造假、審計人員無效監(jiān)督甚至與被審計單位勾結(jié)舞弊的丑聞不斷被披露,審計質(zhì)量引起了人們更多的關(guān)注。審計機構(gòu)要獲得長足發(fā)展,就必須確保其鑒證職能得以有效的履行,審計質(zhì)量提高不能僅依靠于職業(yè)道德建設(shè)和法律管制,只有追本溯源,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),才能從根本上提高審計質(zhì)量。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系
公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)劣決定著審計質(zhì)量的高低:首先會計信息是審計鑒證的對象,真實可靠的會計信息不僅能提高審計效率,更能合理保障審計工作的質(zhì)量、降低審計風(fēng)險,而會計信息質(zhì)量的高低又取決于公司治理結(jié)構(gòu),科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)提高了會計信息的真實性,為注冊會計審計工作的開展打下了堅實的基礎(chǔ);其次注冊會計師的審計是對會計信息做出的最終鑒證,注冊會計師只有排除經(jīng)濟利益、外界壓力等因素的影響,才能確保審計結(jié)果的公正。科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)保證了審計機構(gòu)不受控于經(jīng)理層,能夠以超然獨立的姿態(tài)對會計報表發(fā)表公正的審計意見。
二、我國當前公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷
我國公司治理起步較晚,上市公司的治理結(jié)構(gòu)是一種二元制框架,即在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會,董事會進行經(jīng)營決策,監(jiān)事會專門監(jiān)督董事、經(jīng)理的行為。從理論上講,這種治理結(jié)構(gòu)可以對經(jīng)理層業(yè)績進行有效的監(jiān)督,但我國的公司治理結(jié)構(gòu)有其特殊性:首先上市公司多為原國有公司改制而成,國有股一股獨大,股權(quán)高度集中,且多為不流通股份;其次我國的職業(yè)經(jīng)理人市場尚不完善,董事會和經(jīng)理層職務(wù)重疊,決策控制與決策管理相重合,“內(nèi)部人控制”問題嚴重;再次內(nèi)部監(jiān)管部門職能的實施缺乏制度保障,監(jiān)督力度不足。
三、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是提高審計質(zhì)量的根本途徑
(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部監(jiān)管部門監(jiān)督職能的有效發(fā)揮
上市公司的內(nèi)部監(jiān)管部門主要包括監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會和獨立董事,由于當前我國公司治理結(jié)構(gòu)的扭曲使得內(nèi)部監(jiān)管部門無法真正發(fā)揮其監(jiān)督職能:監(jiān)事會人員構(gòu)成上的特殊性及其職能的實施缺乏必要的權(quán)威支持,導(dǎo)致監(jiān)事會形同虛設(shè);內(nèi)部審計委員會作為公司經(jīng)理層的下屬機構(gòu),其人員構(gòu)成、薪金報酬及職務(wù)升遷完全受控于經(jīng)理層,實質(zhì)的不獨立使其難以對經(jīng)理層行為進行有效的監(jiān)督;基于提高董事會決策質(zhì)量、對內(nèi)部董事權(quán)力高度集中加以制衡為目的而建立的獨立董事制度,也由于公司治理結(jié)構(gòu)的扭曲使其監(jiān)督職能無法得到保證落實,而對經(jīng)理層的經(jīng)營管理和會計信息的監(jiān)管無能為力。
內(nèi)部監(jiān)管部門是對會計信息質(zhì)量的初次把關(guān),設(shè)計良好、運行有效的內(nèi)部監(jiān)管部門確保了會計信息的真實性、可靠性,從而降低了注冊會計師審計的風(fēng)險,提高了審計質(zhì)量。但是我國當前扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)不利于內(nèi)部監(jiān)管部門發(fā)揮其監(jiān)督職能,交由注冊會計師審計的會計信息完全操縱于經(jīng)理層手中,經(jīng)理層出具虛假會計信息、粉飾報表的行為無法得到監(jiān)督和控制,從而使得審計風(fēng)險增大,審計質(zhì)量降低。
(二)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),提高注冊會計師的獨立性
公司治理結(jié)構(gòu)對外部審計也有著重大的影響,外部審計職能的發(fā)揮取決于審計人員能否以獨立、客觀、公正的立場對被審計單位的會計報表進行審核,科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)使注冊會計師不受控于經(jīng)理層,從而保證了其獨立性和審計質(zhì)量。近幾年我國上市公司會計造假案件不斷曝光,使得審計職業(yè)的公信力和獨立性受到了社會各界的廣泛關(guān)注,人們把矛頭紛紛指向了注冊會計師,加強審計職業(yè)道德建設(shè)和法律管制的呼聲日益強烈。然而,審計質(zhì)量低下、審計舞弊的根源何在?僅從職業(yè)道德和法律方面加強管制,能否提高審計質(zhì)量、根除舞弊?審計質(zhì)量的提高不能僅從機構(gòu)內(nèi)部尋找原因,只有追本溯源,解決了審計機構(gòu)和人員獨立性問題,審計質(zhì)量問題自然也就迎刃而解了。
審計機構(gòu)和人員作為理性經(jīng)濟人總是在風(fēng)險和收益間進行權(quán)衡,審計質(zhì)量低下、審計舞弊案件接連不斷發(fā)生,究其緣由是因為當前的公司治理結(jié)構(gòu)不完善:控股股東和經(jīng)理層實質(zhì)上操縱著審計單位的選擇和更換,審計單位經(jīng)濟利益受控于被審計單位經(jīng)理層,其獨立性必然受到影0向,加之近年來審計競爭也愈加激烈,審計機構(gòu)在進行鑒證活動的過程中出于對自身利益的考慮,自然難以超然獨立的姿態(tài)對被審計單位會計報表進行審核。經(jīng)理層選聘審計單位對其報表進行審核,實際上是個自我確認、自我監(jiān)督的過程,審計獨立性弱化,何談審計質(zhì)量?
因此只有不斷完善公司治理結(jié)構(gòu),提高會計信息的真實性,確保注冊會計師的獨立性,才能從根源上消除審計舞弊,提高審計質(zhì)量。
