摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和資本跨國流動(dòng)的日益增加，全球會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)步伐大大加快，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也因此發(fā)生了較大變化。本文對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的策略進(jìn)行了深入探討，并給出了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的詳細(xì)建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)環(huán)境 策略
隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的逐步融合，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是一種必然的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)反過來又會(huì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的國際化。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，會(huì)計(jì)制度改革也進(jìn)入了新的發(fā)展階段，因此，我們要抓住有利時(shí)機(jī)，展開對(duì)世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時(shí)對(duì)有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行辨證思考，使不斷完善的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能夠既符合國際慣例，又適應(yīng)中國國情。為此，本文提出了一些策略與建議。
一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的策略
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是大勢所趨，但是我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景顯然是存在差別的。有鑒于此，我們應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)不同類型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，采取不同的國際協(xié)調(diào)策略。
第一類情況，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)相同，且所處的環(huán)境也相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，我國將積極促進(jìn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，甚至可能直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)原則。
第二類情況，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是我國的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)只在形式上相同，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，我國不能簡單地照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來規(guī)范應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)事求是地制定出最符合我國實(shí)際的會(huì)計(jì)處理要求。雖然這樣會(huì)導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不同，但卻與我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的差異，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異可能長期存在。只有等待條件成熟，即我國的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在形式和實(shí)質(zhì)上與國際的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都相同時(shí)，才能對(duì)其引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將這些差異消除。
第三類情況，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是在西方發(fā)達(dá)國家可能已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，但在我國未出現(xiàn)或剛起步。例如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》對(duì)設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型的離職后福利規(guī)范了會(huì)計(jì)處理。由于我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)沒有類似規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的框架下，只是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等類似于國際準(zhǔn)則中設(shè)定提存計(jì)劃的內(nèi)容作了規(guī)范。對(duì)這類交易事項(xiàng)，我們應(yīng)積極地展開有關(guān)研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或者較為成熟時(shí)，在符合我國國情的情況下，考慮全面引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第四類情況，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。這些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)是由我國特殊的環(huán)境所引起的，在西方發(fā)達(dá)國家沒有出現(xiàn)過或在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及到。例如，我國土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算是由我國土地國有化所引起的，我國法律規(guī)定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經(jīng)濟(jì)國家那樣進(jìn)行市場交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資。對(duì)于這類中國特有的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有我們可以借鑒的處理方法，就需要我們制定專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。
我們的態(tài)度是：只要經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在我國和國際上是一致的，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)協(xié)調(diào)一致；如果國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國的法律環(huán)境以及現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一致，就必須考慮中國國情，一方面積極爭取IASB認(rèn)可中國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，另一方面呼吁IASB在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能更多地考慮像中國這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的發(fā)展中國家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問題。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的建議
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)牽動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中每個(gè)利益相關(guān)者的利益，每個(gè)利益相關(guān)者都在權(quán)衡正負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，以凈收益最大化為目標(biāo)，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)行博弈。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)在各個(gè)利益相關(guān)者的博弈中緩慢前進(jìn)，道路仍然是漫長的?；谇拔膶?duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究分析，筆者從國內(nèi)和國際兩個(gè)角度提出幾點(diǎn)建議。
（一）改善我國會(huì)計(jì)環(huán)境
1.衡量經(jīng)濟(jì)后果。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的過程也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變革完善的過程，而每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革都將帶來經(jīng)濟(jì)后果。如果盲目參與國際協(xié)調(diào)，盲目地變革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不衡量每次變革的經(jīng)濟(jì)后果，容易因?yàn)樾聹?zhǔn)則與本國經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，而造成本國經(jīng)濟(jì)的混亂，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，從準(zhǔn)則制定的公共利益理論來看，作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的中國，其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)，更易實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果最優(yōu)的目標(biāo)。因此，在我國開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)后果研究，深入探討國際協(xié)調(diào)的正面經(jīng)濟(jì)后果與負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，為準(zhǔn)則制定提供有力證據(jù)和決策支持是十分必要的。
2.制定我國分層次的制度與執(zhí)行機(jī)制。不僅各國的經(jīng)濟(jì)政策和發(fā)展水平有差別，即使在一國之內(nèi)，很多企業(yè)在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都存在巨大的差異。實(shí)踐證明，對(duì)于不同的領(lǐng)域或行業(yè)，企業(yè)實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)處理在我國是行之有效的。例如，1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》由股份有限公司執(zhí)行；部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首先在股份有限公司實(shí)施，并逐漸擴(kuò)大實(shí)施范圍。這種漸進(jìn)式、區(qū)別對(duì)待的方式解決了我們?cè)跁?huì)計(jì)改革道路上的諸多矛盾問題，同時(shí)也解決了需求的緊迫性問題。在國外許多國家也對(duì)不同企業(yè)采取不同的策略，例如歐盟僅要求上市公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)編制。因此，我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)各自的特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待，有先后地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。
3.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。在我國，國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位決定了國家是會(huì)計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象與使用者，由政府機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是合理的，可以滿足政府的直接需要。但隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非公有制經(jīng)濟(jì)將在國民經(jīng)濟(jì)中占有越來越重要的地位，其利益也應(yīng)得到肯定與保護(hù)。政府不再是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則唯一的使用者，也不應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則唯一的制定者。我國已經(jīng)加入IASB，并且作為IASB的咨詢委員，這為我國參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作提供了通道。但是僅僅靠財(cái)政部會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是不夠的，需要大家的智慧和力量。特別是會(huì)計(jì)職業(yè)界，他們與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是最為密切的，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的需求方，是會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行人，如果沒有他們的參與將會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)脫軌，準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施將會(huì)受阻。因此要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，就要充分保障會(huì)計(jì)職業(yè)界在準(zhǔn)則制定過程中的作用。這樣，有利于進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的廣泛代表性，使制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有普遍的可接受性，從而節(jié)省準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。
4.提高我國會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得以執(zhí)行的一個(gè)重要條件就是具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)、審計(jì)人才。但我國會(huì)計(jì)、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，高水平的國際人才更是缺乏。只有大力培養(yǎng)這方面的人才，才能有力地推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。我國于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳、貫徹與實(shí)施需要全體會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的共同努力。通過增加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容來培養(yǎng)新型的會(huì)計(jì)、審計(jì)人才，也要加強(qiáng)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
5.協(xié)調(diào)與其他法律法規(guī)的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國法規(guī)體系的一部分，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是孤立發(fā)揮作用的，它與其他法規(guī)制度互動(dòng)影響，必然會(huì)對(duì)其他相關(guān)法規(guī)制度產(chǎn)生影響。例如，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券法的協(xié)調(diào)。目前，我國證券市場還很不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及證券方面的內(nèi)容比較少，但法律應(yīng)有預(yù)見性和超前性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券法的協(xié)調(diào)刻不容緩。再如，我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求應(yīng)該在最大程度上統(tǒng)一起來，力求最大限度地避免人為制造的差異。
（二）提高我國在國際上的發(fā)言權(quán)
1.積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)上是各國利益的協(xié)調(diào)過程，只要世界上存在著不同的國家和地區(qū)，就有為國家和地區(qū)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的每一項(xiàng)準(zhǔn)則都是國際協(xié)調(diào)的結(jié)果，并且國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍將處于協(xié)調(diào)和變化的過程中。這個(gè)過程是全球各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則互動(dòng)的過程，而不是體現(xiàn)單方向接納的取向，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以影響我們，我們也可以影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此我國應(yīng)積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映我國的會(huì)計(jì)意志，在一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。這樣可以適當(dāng)減輕我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中所承擔(dān)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，使我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中獲得的凈收益最大，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)在我國不僅是能夠發(fā)生，更重要的是獲得成功。我國會(huì)計(jì)改革的初步成功在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)改革領(lǐng)域?yàn)槠渌麌姨峁┝丝扇〉慕?jīng)驗(yàn)。另外，在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有一些非常有意義的做法。要積極向國際會(huì)計(jì)界介紹我國的一些研究成果和實(shí)務(wù)做法，不斷擴(kuò)大我國會(huì)計(jì)的國際影響力，從而使得IASB在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，能夠認(rèn)真考慮我國的做法和意見，爭取在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)一些屬于我國的經(jīng)驗(yàn)。
2.加強(qiáng)和發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通與協(xié)調(diào)。全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想與發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，必須加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通。我國雖已加入WTO，但市場經(jīng)濟(jì)仍處于起步階段，市場機(jī)制還不完善，市場也不發(fā)達(dá)，與發(fā)達(dá)國家存在著較大差距。這就要求加快我國經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，建立有利于企業(yè)公平競爭的市場機(jī)制，敦促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。這樣才能改變我國的會(huì)計(jì)環(huán)境，減少我國與發(fā)達(dá)國家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的差異。
3.加強(qiáng)與發(fā)展中國家的合作。在以美英為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的情況下，我國應(yīng)積極主動(dòng)地參與國際協(xié)調(diào)，但僅憑一國之力似乎有些單薄。所以我們應(yīng)加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)、具有相似特征的國家開展區(qū)域間溝通和合作，以區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)推進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)進(jìn)程，提高我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力，爭取更多的利益。
三、結(jié)語
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只在于會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響著國家經(jīng)濟(jì)全局與相關(guān)政策的制定。我國是世界人口大國，具有很大的消費(fèi)市場和勞動(dòng)力市場，是許多跨國企業(yè)重要的陣地。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，我國一貫支持并積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。目前仍需加強(qiáng)研究，確定我國自身的利益所在，這樣才能明確我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中應(yīng)持有何種立場和觀點(diǎn)，最終能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中真正捍衛(wèi)我國的利益。X
