摘要：自2013年1月1日起施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，簡化了會(huì)計(jì)核算，減少了職業(yè)判斷，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文通過比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，希望使相關(guān)會(huì)計(jì)人員掌握二者的區(qū)別和聯(lián)系，以便更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的差異比較分析
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于長期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用成本法核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于長期股權(quán)投資，按照持股比例和性質(zhì)不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。
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《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對(duì)小企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（2）企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（3）準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于第（3）種長期股權(quán)投資在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過“可供出售金融資產(chǎn)”核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資；（2）企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
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《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資（權(quán)益法下需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產(chǎn)減值損失；（3）所有者權(quán)益類科目：資本公積——其他資本公積。
（三）會(huì)計(jì)處理的比較
1.取得長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，采用成本法進(jìn)行初始計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本。另外，若后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.持有長期股權(quán)投資期間，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的相同點(diǎn)是長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下成本法核算一致。不同點(diǎn)是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下權(quán)益法的核算不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法下，需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，確認(rèn)“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”及“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”及“資本公積——其他資本公積”。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，而不是“投資收益”。
3.處置長期股權(quán)投資時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，若長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，需要借方轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資——減值準(zhǔn)備”；權(quán)益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下不涉及相關(guān)核算。
（四）發(fā)生投資損失的比較
1.確認(rèn)條件不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，投資損失僅與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同。
2.核算科目不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失直接調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，投資損失調(diào)整長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長期股權(quán)投資初始確認(rèn)運(yùn)用歷史成本，后續(xù)計(jì)量采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法類似的處理思路。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長期股權(quán)投資處理比較復(fù)雜，初始投資成本的確認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計(jì)量區(qū)分成本法和權(quán)益法。
盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只不過對(duì)各會(huì)計(jì)期間損益的影響不同。對(duì)于長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的比較如上頁表1所示。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算實(shí)例講解
例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元）取得乙公司30%的股權(quán)，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
?。?）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬元，價(jià)款300萬元，甲公司作為存貨至年末未對(duì)外銷售。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。
?。?）2008年2月5日乙公司董事會(huì)提出2007年的利潤分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。
?。?）2008年3月5日乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2007年利潤分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。
（4）2008年5月1日，甲公司收到了150萬元現(xiàn)金股利。
（5）2008年乙公司因其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加100萬元。
?。?）2008年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬元，價(jià)款為300萬元），甲公司已全部對(duì)外銷售，2008年未發(fā)生內(nèi)部交易。2008年乙公司發(fā)生凈虧損為800萬元。
?。?）2009年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2009年度乙公司凈虧損為10 000萬元。
（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對(duì)乙公司投資，出售價(jià)款為9 000萬元。
甲公司分別作為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)對(duì)于長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如表2所示（單位：萬元）。
