摘要：為什么所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅？什么是遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債？為什么要引入這兩個會計科目？在理解和現(xiàn)實運用過程中，這是一個難點。本文將從源頭上理清思路，從利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表兩表的聯(lián)系及它們與所得稅費用的關(guān)系進(jìn)行分析闡述。
關(guān)鍵詞：所得稅費用 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計的核算。準(zhǔn)則中規(guī)定了所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，所得稅由當(dāng)期所得稅組成容易理解，但為什么還要考慮遞延所得稅呢？引入遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個概念的原由是什么？這是個非常難于理解的問題。本文將從利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的角度及它們與所得稅費用的關(guān)系中，找到這兩概念的根源，理順?biāo)悸?，闡明原由。
一、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表兩表的關(guān)系
利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)、費用耗費、凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及所有者所擁有權(quán)益的大小情況。 利潤表中各項損益科目數(shù)值的大小來源于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的價值，資產(chǎn)、負(fù)債價值大小的變動直接影響到各項損益的變動。兩表關(guān)系如表1所示。
二、稅法與會計準(zhǔn)則在所得稅計算上差異比較
企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債變化從而引起利潤表損益的變化。具體變化如表2所示。
三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成
從表2可以看出，兩種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生明顯差異，這種差異在會計上總要反映出來，那將如何體現(xiàn)呢？企業(yè)原來的資產(chǎn)、負(fù)債已在資產(chǎn)負(fù)債表中得到確認(rèn)了，以上兩者差異不能再計入原資產(chǎn)和負(fù)債項目中，否則會違背歷史成本計量屬性原則。我們發(fā)現(xiàn)這兩種差異，其實也同樣符合會計準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債的定義。會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；負(fù)債定義是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。以上兩者差異也是過去的交易事項形成，由企業(yè)擁有控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（未來少交稅）、導(dǎo)致經(jīng)濟利潤流出（未來多交稅）。既然它們符合資產(chǎn)負(fù)債的定義，但又不能再計入原來的資產(chǎn)負(fù)債項目，所以兩個新資產(chǎn)、負(fù)債的科目——遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債就應(yīng)運而生了。它們分別記錄這兩種未來會導(dǎo)致少交稅的經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)、未來會多交稅的經(jīng)濟利益流出的負(fù)債，并把它們在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。而且當(dāng)期遞延所稅負(fù)債增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加=當(dāng)期遞延所得稅。
四、當(dāng)期所得稅費用與當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的關(guān)系
當(dāng)期延所得稅的產(chǎn)生導(dǎo)致了所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅的結(jié)果。當(dāng)期所得稅是企業(yè)按稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的當(dāng)期應(yīng)納稅額。由于稅法和會計處理不同，要將利潤總額按照適用稅法調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以相應(yīng)的稅率。調(diào)整項目有：按會計準(zhǔn)則計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用；計入利潤表的費用與按稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額；計入利潤表的收入與按稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額；稅法規(guī)定的不征稅收入等。
利潤表中的所有科目都會受到資產(chǎn)負(fù)債表科目的影響，以上利潤總額被調(diào)整是受到資產(chǎn)負(fù)債中原資產(chǎn)、負(fù)債的影響而導(dǎo)致的，那么遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個新的資產(chǎn)負(fù)債科目會對利潤表的什么科目造成影響呢？結(jié)果是：它們共同改變了所得稅費用中的遞延所得稅。最終所得稅費用是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者共同作用的結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表中原來資產(chǎn)、負(fù)債項目改變了當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債則改變了遞延所得稅，也即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅體現(xiàn)在利潤表的所得稅費用科目中，可以使各年實現(xiàn)的凈利潤保持平穩(wěn)，避免因稅收與會計標(biāo)準(zhǔn)不同而對各年凈利潤水平產(chǎn)生“不合理”影響。而且遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)得到更準(zhǔn)確完整的反映。
五、結(jié)束語
1.通過以上對利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)在聯(lián)系及其與所得稅費用關(guān)系的探究，可以非常透徹理解遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的必要性以及兩者與所得稅費用的關(guān)系，化解了理解和應(yīng)用的難點。
2.表2中稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)計算結(jié)果的差異，只是暫時性的，這種差異會隨時間逐步減少，最終為0。例如：固定資產(chǎn)折舊計算，稅法和會計計量標(biāo)準(zhǔn)不同，各期折舊都不同，但是這項資產(chǎn)在最終報廢時，在會計和稅法上計算折舊之和應(yīng)該相等，所以說最終差異是0。在會計上，也只會對這種影響損益的暫時性差異，才會確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。如果交易額發(fā)生既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不能計入所得稅費用。不可確認(rèn)情形有：內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始計量、承租人融資租入固定資產(chǎn)，分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，還應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣性差異的應(yīng)納稅所得額為限，在計量時還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時適用稅率或稅法的相關(guān)規(guī)定。J
（注：本文系項目基金：2012年廣東省專業(yè)綜合改革試點項目“財務(wù)管理”）
