摘要:面對(duì)逐漸完善的環(huán)保法律法規(guī)及不斷加劇的企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng),現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本管理必須從產(chǎn)品生命周期角度出發(fā),依照“事前規(guī)劃—事中控制—事后分析”的管理思路,對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售使用、回收利用及廢棄各階段的環(huán)境成本實(shí)施全過程的有效管理。本文通過生態(tài)設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、清潔生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷、逆向物流等方法,探討如何幫助企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理,以期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最大化。
關(guān)鍵詞:產(chǎn)品生命周期理論 環(huán)境成本管理 生態(tài)設(shè)計(jì) 清潔生產(chǎn)
近年來,伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人口的不斷增長(zhǎng),自然資源耗竭和環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重,人們?cè)诜此紓鹘y(tǒng)發(fā)展模式弊端的同時(shí)意識(shí)到企業(yè)高投入、高污染、低產(chǎn)出的生產(chǎn)方式正是造成一系列環(huán)境問題的主要原因。隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的完善和社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng),企業(yè)無償使用自然資源,并將由此造成的環(huán)境影響推向社會(huì)的現(xiàn)象將徹底結(jié)束,長(zhǎng)期游離在企業(yè)成本管理范圍外的環(huán)境成本將不斷增加。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)要獲得成本優(yōu)勢(shì),就必須將環(huán)境成本納入企業(yè)成本管理范圍,并尋求總成本最低。本文試從產(chǎn)品生命周期理論下的環(huán)境成本管理內(nèi)涵入手,分析環(huán)境成本的管理方法,并對(duì)實(shí)現(xiàn)有效環(huán)境成本管理的保障措施提出自己的看法。
一、產(chǎn)品生命周期理論下的環(huán)境成本管理內(nèi)涵
(一)產(chǎn)品生命周期理論
產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品產(chǎn)生直至滅亡整個(gè)過程所經(jīng)歷的期間,它可以從市場(chǎng)視角、生產(chǎn)者視角、消費(fèi)者視角、社會(huì)視角加以闡述。從市場(chǎng)視角看,產(chǎn)品生命周期指從產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)所經(jīng)歷的導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期的循環(huán)過程。從生產(chǎn)者視角看,產(chǎn)品生命周期指從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)到原料采購(gòu)、制造、銷售的循環(huán)過程。從消費(fèi)者視角看,產(chǎn)品生命周期在生產(chǎn)者視角的基礎(chǔ)上延伸到了消費(fèi)者使用階段。從社會(huì)視角看,產(chǎn)品生命周期涵蓋了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、銷售、消費(fèi)者使用及回收廢棄階段的全過程。本文從社會(huì)視角出發(fā),探討如何結(jié)合產(chǎn)品生命周期理論對(duì)企業(yè)實(shí)施有效環(huán)境成本管理。
(二)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本分析
聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)核算報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15號(hào)文件指出:“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?!苯Y(jié)合該定義和產(chǎn)品生命周期理論,可以將環(huán)境成本重新定義為企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售使用及回收廢棄等整個(gè)生命周期內(nèi),為防止其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境造成的不利影響而發(fā)生的一切直接及間接支出。產(chǎn)品生命周期各階段的環(huán)境成本內(nèi)容包括:(1)研發(fā)設(shè)計(jì)階段:環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊等。(2)采購(gòu)階段:選擇綠色環(huán)保原材料支出等。(3)生產(chǎn)階段:以環(huán)保為目的發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備改造、流程改進(jìn)、處置“三廢”支出。(4)銷售使用階段:綠色包裝材料選用支出及使用中的污染治理支出等。(5)回收利用及廢棄階段:回收利用設(shè)備投入或改造支出、“三廢”處理設(shè)備投資及維護(hù)、超標(biāo)罰款、廢棄物填埋降解支出等。企業(yè)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)造成資源耗減,同時(shí)在相關(guān)階段排放廢氣、廢水、廢渣等對(duì)環(huán)境造成污染。因此,企業(yè)必須深入產(chǎn)品生命周期各階段分解環(huán)境成本,尋求降低環(huán)境成本的最佳途徑。
(三)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理內(nèi)涵
傳統(tǒng)環(huán)境成本管理采用末端治理方式,缺乏預(yù)防意識(shí),環(huán)境成本管理集中于生產(chǎn)過程,范圍狹窄?;诋a(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理,是對(duì)產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的所有環(huán)境成本有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析、考核,注重事前規(guī)劃、事中控制、事后分析,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益最大化及對(duì)人類傷害最小化。這種管理模式使環(huán)境成本管理的對(duì)象更加全面、范圍更加廣泛,管理更加主動(dòng)。在綠色可持續(xù)發(fā)展的大背景下,這種現(xiàn)代的環(huán)境成本管理模式使得企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力。因此,實(shí)施產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本管理意義重大。
二、基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本管理方法
結(jié)合產(chǎn)品生命周期理論和現(xiàn)代成本管理方法,我們可以將產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本管理劃分為事前規(guī)劃、事中控制和事后分析評(píng)價(jià)三個(gè)階段,不同階段采用不同方法進(jìn)行環(huán)境成本管理。
(一)事前規(guī)劃階段的環(huán)境成本管理
事前規(guī)劃階段指產(chǎn)品生命周期的研發(fā)設(shè)計(jì)階段,它既是環(huán)境成本管理第一個(gè)環(huán)節(jié),也是最重要的環(huán)節(jié),因?yàn)樵撾A段將決定未來發(fā)生的大多數(shù)成本。該階段的環(huán)境成本管理方法是對(duì)產(chǎn)品實(shí)施生態(tài)設(shè)計(jì)。生態(tài)設(shè)計(jì)是荷蘭公共機(jī)關(guān)和聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署于20世紀(jì)90年提出的一個(gè)環(huán)境管理概念,也稱綠色設(shè)計(jì)。它是指利用生態(tài)學(xué)思想,在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段綜合考慮與產(chǎn)品相關(guān)的生態(tài)環(huán)境問題,將保護(hù)環(huán)境、人類健康和安全問題有機(jī)融入設(shè)計(jì)方案中。生態(tài)設(shè)計(jì)有助于企業(yè)在源頭重視整個(gè)生命周期的環(huán)境成本問題,變被動(dòng)為主動(dòng),為企業(yè)最大限度地利用資源、節(jié)約能源、減少環(huán)境污染奠定基礎(chǔ)。實(shí)施生態(tài)設(shè)計(jì)主要應(yīng)做好如下工作:
1.確定產(chǎn)品的綠色定位。在開展生態(tài)設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)充分考慮產(chǎn)品在材料選擇、生產(chǎn)加工、包裝銷售使用及回收廢棄階段可能造成的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染,樹立綠色產(chǎn)品觀念,貫徹預(yù)防污染、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的設(shè)計(jì)理念。
2.制定合理的設(shè)計(jì)方案。在制定設(shè)計(jì)方案時(shí),應(yīng)充分考慮產(chǎn)品生命周期的環(huán)境要求、產(chǎn)品的性能要求、成本效益要求、消費(fèi)者喜好及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求,盡可能設(shè)計(jì)出符合各方面需求的合格綠色產(chǎn)品。
3.進(jìn)行設(shè)計(jì)方案的評(píng)價(jià)。方案制定后,應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)部門從環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三個(gè)方面進(jìn)行成本效益分析,不斷完善設(shè)計(jì)方案。
(二)事中控制階段的環(huán)境成本管理
事中控制階段指產(chǎn)品生命周期的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、回收利用及廢棄階段,這也是環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生的主要階段。針對(duì)該階段不同時(shí)期的活動(dòng)特征,應(yīng)分別采取不同的環(huán)境成本管理方法。
1.在采購(gòu)階段實(shí)施綠色采購(gòu)。所謂綠色采購(gòu)是指企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)選擇具有良好使用性能和對(duì)環(huán)境損害小的原材料,從而減少環(huán)境問題,推動(dòng)綠色消費(fèi)觀念。實(shí)施綠色采購(gòu)首先要建立綠色材料數(shù)據(jù)庫(kù),搜集材料在使用生產(chǎn)過程中消耗的資源能源量、材料在廢棄處理時(shí)可能花費(fèi)的成本及材料在生命周期內(nèi)可能產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)面影響信息等。其次應(yīng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)評(píng)估,選擇合適的綠色供應(yīng)商,并與之建立穩(wěn)定的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。
2.在生產(chǎn)過程實(shí)施清潔生產(chǎn)。所謂清潔生產(chǎn)指將整體預(yù)防持續(xù)應(yīng)用于生產(chǎn)、產(chǎn)品及服務(wù)過程,以增強(qiáng)生態(tài)效率和減少人類及環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。將“清潔生產(chǎn)”引入生產(chǎn)階段,將幫助企業(yè)有效控制環(huán)境成本,降低末端治理成本。實(shí)施清潔生產(chǎn)首先應(yīng)選擇綠色材料,減少日后的環(huán)境處置成本;其次要做好生產(chǎn)過程中資源的回收利用,提高材料利用率和減少回收成本;三是應(yīng)在生產(chǎn)過程中持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和更新生產(chǎn)設(shè)備,減少三廢排放;最后要建立科學(xué)的環(huán)境成本管理體系,加強(qiáng)生產(chǎn)中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)檢查,合理安排生產(chǎn)進(jìn)度,完善信息收集,增強(qiáng)職工環(huán)保意識(shí)。
3.在銷售過程實(shí)施綠色營(yíng)銷。所謂綠色營(yíng)銷是指企業(yè)在銷售階段對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行的環(huán)保包裝、綠色廣告宣傳及綠色運(yùn)輸?shù)纫幌盗蟹椒ā?shí)施綠色營(yíng)銷企業(yè)應(yīng)做好環(huán)保包裝,選擇可重復(fù)利用的無毒無污染包裝產(chǎn)品,并避免過度包裝;其次應(yīng)加強(qiáng)綠色形象宣傳;最后加強(qiáng)運(yùn)輸過程的環(huán)境成本管理,減少對(duì)環(huán)境的污染。
4.在回收廢棄環(huán)節(jié)實(shí)施逆向物流。所謂逆向物流是指通過對(duì)產(chǎn)品及產(chǎn)品包裝實(shí)施的回收、改進(jìn)、翻新及循環(huán)再生等技術(shù),使已經(jīng)廢棄的產(chǎn)品重新得到利用。它既提高了資源利用效率,又減少了對(duì)自然的破壞。而對(duì)回收回來的確定無使用價(jià)值的廢棄物可通過集中回收進(jìn)行填埋、焚燒,體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。
(三)事后評(píng)價(jià)分析階段
事后評(píng)價(jià)分析階段指整個(gè)生命周期結(jié)束后對(duì)該周期的環(huán)境成本控制情況進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià),分析存在的問題,尋找改進(jìn)的方法。該階段應(yīng)設(shè)置專門的環(huán)境成本管理部門,搜集環(huán)境成本信息,設(shè)置合理的環(huán)境成本管理績(jī)效考核指標(biāo),進(jìn)行環(huán)境成本管理績(jī)效考核。環(huán)境成本績(jī)效考核指標(biāo)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括凈資產(chǎn)收益率、銷售增長(zhǎng)率、環(huán)境成本率、環(huán)境投資收益率、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)率、事故罰款賠償費(fèi)率等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括企業(yè)環(huán)境成本管理部門的設(shè)立、環(huán)境管理制度條例的制定、員工的環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新投入、市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、環(huán)保設(shè)備利用率、清潔能源利用率、廢棄物回收利用率等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際設(shè)計(jì)合理的環(huán)境成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),分析與目標(biāo)成本的差距,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,調(diào)整設(shè)計(jì)工藝流程和產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)。
三、實(shí)施產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本管理的保障措施
(一)進(jìn)一步完善國(guó)家環(huán)保法律法規(guī),加大企業(yè)監(jiān)管力度
環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分,實(shí)現(xiàn)兩者良性互動(dòng)、持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展追求的目標(biāo)。面對(duì)當(dāng)前依然嚴(yán)峻的環(huán)境問題,我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)保法律法規(guī),制定實(shí)施分區(qū)域分階段的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),完善產(chǎn)能退出機(jī)制,研究制定有利于環(huán)保的產(chǎn)業(yè)政策。同時(shí),應(yīng)加大企業(yè)監(jiān)管力度,深入推進(jìn)節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)工作,嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)程序,加大違法違規(guī)行為的查處力度,嚴(yán)肅追究相關(guān)部門、企業(yè)和人員的責(zé)任。
(二)提高企業(yè)環(huán)境成本管理意識(shí),樹立綠色企業(yè)形象
隨著國(guó)家環(huán)保法律法規(guī)的不斷完善,企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理的壓力將越來越大。企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的先污染后治理的思想,從產(chǎn)品生命周期對(duì)環(huán)境成本實(shí)施全面科學(xué)管理,尋求經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益的最優(yōu)化。同時(shí),企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各部門的合作,提升員工環(huán)保意識(shí),加大獎(jiǎng)懲力度,提升企業(yè)綠色形象。
(三)建立健全企業(yè)環(huán)境成本管理制度,設(shè)立環(huán)境成本責(zé)任中心
企業(yè)應(yīng)建立完善的環(huán)境成本管理制度,制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)控制環(huán)境成本。此外,企業(yè)應(yīng)結(jié)合各部門設(shè)置環(huán)境成本責(zé)任中心,按照分工明確、責(zé)任易辨的原則,結(jié)合產(chǎn)品生命周期原理,在各環(huán)節(jié)各部門層層分解環(huán)境成本責(zé)任,區(qū)分可控和不可控的環(huán)境成本,協(xié)調(diào)各部門的相互影響,將不可控納入可控范圍。編制各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本責(zé)任預(yù)算,并將其納入成本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中,落實(shí)企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任。
(四)建立綠色供應(yīng)鏈,加強(qiáng)企業(yè)間合作
基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理拓展了成本管理的范疇,環(huán)境成本管理范圍不再局限于生產(chǎn)過程,而是向上延伸至供應(yīng)商,向下延伸至消費(fèi)者。構(gòu)建“綠色設(shè)計(jì)→綠色采購(gòu)→綠色生產(chǎn)→綠色營(yíng)銷”的綠色供應(yīng)鏈,將加強(qiáng)企業(yè)間的戰(zhàn)略性合作,更有助于企業(yè)從整個(gè)生命周期全面考慮環(huán)境影響,幫助企業(yè)選擇綠色環(huán)保原材料,減少資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。企業(yè)可以通過與供應(yīng)商建立成本分擔(dān)機(jī)制和企業(yè)間技術(shù)和信息的共享來實(shí)現(xiàn)綠色供應(yīng)鏈的建立。
基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理是一種全面、系統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式。它立足于生命周期各階段的環(huán)境成本控制,以事前規(guī)劃、事中控制、事后分析評(píng)價(jià)為主,通過產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)、選擇綠色環(huán)保材料、實(shí)施清潔生產(chǎn)、開展綠色營(yíng)銷、變廢為寶等多種方式,將企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響盡可能的遏制在萌芽中,真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的降低。X
(注:本文系湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金研究項(xiàng)目《基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本管理問題研究》階段性研究成果;項(xiàng)目編號(hào):09YBA019)