【摘 要】
【摘要】IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告主體新概念的正式推出，使得財(cái)務(wù)報(bào)告主體在表述上發(fā)生了變化。認(rèn)識(shí)這一變化，正確界定財(cái)務(wù)報(bào)告主體概念和明確財(cái)務(wù)報(bào)告主體的基本特征是必要的。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告主體 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 經(jīng)濟(jì)法律主體
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2008年的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架初步意見中提到“報(bào)告主體”這一概念后，又在2010年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：報(bào)告主體》，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在改進(jìn)現(xiàn)有概念框架的基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合概念趨同框架的第2章為“報(bào)告主體”。為了正確使用報(bào)告主體概念和提供滿足各財(cái)務(wù)信息使用者需要的信息，有必要深入了解報(bào)告主體概念框架的基本內(nèi)容，正確界定財(cái)務(wù)報(bào)告主體概念和明確報(bào)告主體的基本特征。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告主體的界定
筆者認(rèn)為，不論是經(jīng)營(yíng)主體、公司個(gè)體概念的提出，還是會(huì)計(jì)主體或?qū)嶓w概念的提出，都是為了解決會(huì)計(jì)為誰(shuí)記賬和編制報(bào)表的問題。佩頓和利特爾頓（1940）認(rèn)為，個(gè)體為整個(gè)主體的簡(jiǎn)稱，會(huì)計(jì)所記賬冊(cè)和所編報(bào)告是經(jīng)營(yíng)個(gè)體賬冊(cè)和報(bào)告，而不是業(yè)主合伙人或股東的賬冊(cè)與報(bào)告。莫茨（1977）認(rèn)為，賬戶的登記、業(yè)務(wù)的分析以及報(bào)表的編制，都是從特定企業(yè)的觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行的。從會(huì)計(jì)視角界定主體，將會(huì)計(jì)記賬和編制報(bào)表的主體與主體的所有者和其他主體分開的觀點(diǎn)，在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)被人們所普遍接受。有人將這種觀點(diǎn)稱之為會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象觀。
