【摘 要】
【摘要】《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，試點行業(yè)于2012年1月1日后購進的固定資產進項稅可以抵扣，2012年1月1日前購進固定資產的進項稅不得抵扣。筆者認為此項規(guī)定有失稅收的公平性，因此筆者認為對之前購進固定資產的進項稅應分情況予以抵扣。
【關鍵詞】營改增 固定資產 進項稅 抵扣
2012年1月1日 “營改增”在上海試點，將原繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)及六個部分現代服務業(yè)改為征收增值稅。根據統(tǒng)計，上海市上半年有89%的試點企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。但令人尷尬的是，不少企業(yè)稅負出現不降反增的情況，交通運輸業(yè)尤為顯著。后經多方論證，原因是試點期間稅收配套政策不夠完善，增值稅進項稅抵扣不足，使得企業(yè)稅負增加。最近有關“營改增”的研究中有不少關于如何增加進項稅抵扣率的措施。周艷在《“營改增”對物流企業(yè)的影響探微》一文中提出“對近五年購置的存量機器設備和交通工具，按每年的折舊額來核定可抵扣的進項稅”。筆者認為不妥，我國已于2009年實施消費型增值稅，因此對存量機器設備和交通工具按年折舊額核定可抵扣進項稅與稅法不符。
在下文中筆者將詳細分析，如何利用固定資產（有形動產）的可抵扣進項稅來擴大增值稅的抵扣率。本文提到的固定資產是指稅法規(guī)定予以抵扣增值稅進項稅的固定資產，試點企業(yè)在未特殊說明的情況下都屬于增值稅一般納稅人企業(yè)。
