企業(yè)會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越突顯出重要的作用,但由于各種消極思想和負(fù)面因素在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題日漸突出、泛濫,已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頑癥。
企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因,既有現(xiàn)行體制的弊端,也有企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄。道德風(fēng)尚和人員素質(zhì)不高、集體、個(gè)人利益驅(qū)使等因素。要治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真,需要做好以下工作:
建立健全以企業(yè)法人為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證系統(tǒng)
按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,規(guī)范公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé),完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度,維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)權(quán),鞏固公有經(jīng)濟(jì)的主體地位;保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán),促進(jìn)非公有是制經(jīng)濟(jì)發(fā)展;加快各類資本的流動(dòng)和重組,推動(dòng)混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展;增強(qiáng)企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力,形成良好的信用基礎(chǔ)和市場(chǎng)秩序,這是完善基本經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求,是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)授權(quán)監(jiān)管的國(guó)有資本依法履行出資人職責(zé),維護(hù)所有者權(quán)益,維護(hù)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體依法享有的各項(xiàng)權(quán)利,督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系。積極探索國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)的有效形式,完善授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,經(jīng)營(yíng)者具有法律所規(guī)定的一切合法權(quán)力,但決不等于經(jīng)營(yíng)者可以為所欲為。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位法人代表是會(huì)計(jì)責(zé)任第一責(zé)任人,應(yīng)承擔(dān)主要會(huì)計(jì)責(zé)任。企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,必須在法律的規(guī)范和約束之下,接受有關(guān)部門和社會(huì)的監(jiān)督,要確立法人代表、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)或科長(zhǎng)和一般會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任,并以法人代表的會(huì)計(jì)責(zé)任為核心,建立多層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任體系。因此,應(yīng)把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否,是否有違法違紀(jì)行為考核各層責(zé)任者業(yè)績(jī)的重要內(nèi)容,并實(shí)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一票否決制。這樣,就有可能使企業(yè)自覺地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),經(jīng)常地、主動(dòng)地抓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供可靠的保障。
建立健全嚴(yán)密的監(jiān)督約束機(jī)制
加強(qiáng)內(nèi)部管理,健全內(nèi)部約束機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部,要健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),配齊符合各崗位素質(zhì)要求的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)、稽核等項(xiàng)工作必須實(shí)行分管,形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò),要普遍建立并逐步健全監(jiān)事會(huì),對(duì)董事會(huì)及其經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)行有效的控管,提高自我監(jiān)督的自覺性,使會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的要求,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的、繁雜的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行認(rèn)真的篩選、整理,從源頭上把好登記數(shù)據(jù)信息的人口關(guān)。
健全并完善外部監(jiān)督制約機(jī)制。各級(jí)主管部門、財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)部門都要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督,約束經(jīng)營(yíng)者特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)行為,監(jiān)督企業(yè)保持正確的經(jīng)營(yíng)方向,嚴(yán)格遵守國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法規(guī),按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則運(yùn)行,確保收入信息的可靠性、成本費(fèi)用的真實(shí)性和利潤(rùn)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。
完善法制建設(shè),嚴(yán)于執(zhí)法
從制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。我國(guó)頒布和實(shí)施《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)通則》等法律、法規(guī),已基本從制度上保證了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)范。當(dāng)然現(xiàn)行的法律法規(guī)還有等進(jìn)一步完善,以防止由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系的原因影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,包括防止會(huì)計(jì)主體故意利用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系的缺陷降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假的行為,要制定具體、明確的處罰規(guī)定,不能太原則、太籠統(tǒng),要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。
加強(qiáng)執(zhí)法力度。強(qiáng)化法律的威懾力,對(duì)那些無視法律尊嚴(yán)、謀取非法所得的單位和個(gè)人,要依法嚴(yán)懲處。
進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳,對(duì)種類典型案例公開曝光,使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法,并受到正反兩方面的啟迪和教育,使他們深切體會(huì)到守法的安全感、光榮感及違法的危害與后果,增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性。
認(rèn)真整頓執(zhí)法隊(duì)伍,提高執(zhí)法水平,杜絕以法謀私,重塑執(zhí)法者形象,要加大執(zhí)法檢查力度,開展廣泛的社會(huì)監(jiān)督,防止極少數(shù)人鉆法律的空子,以言代法,以權(quán)壓法。
改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制
實(shí)行稽察特派員制度。2000年7月,經(jīng)國(guó)務(wù)院通過,由國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家計(jì)委制度的《國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目稽察辦法》。
重大項(xiàng)目稽察特派員的主要職責(zé)和任務(wù)是依法對(duì)國(guó)家出資的重大項(xiàng)目建設(shè)和管理進(jìn)行程序性稽察。主要內(nèi)容包括:監(jiān)督被稽察單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和方針政策的情況,監(jiān)督被稽察單位有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的決定是否符合法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的權(quán)限、程序;檢查建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等情況,跟蹤監(jiān)測(cè)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況;檢查被稽察單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的其他資料,監(jiān)督其資金使用、概算控制的真實(shí)性、合法性;對(duì)被稽察單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行評(píng)價(jià),提出獎(jiǎng)懲建議,并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。
國(guó)家重大項(xiàng)目稽察特派員辦公室設(shè)立以來,重點(diǎn)圍繞國(guó)債建設(shè)項(xiàng)目,先后組織了對(duì)公路、水利、農(nóng)網(wǎng)、鐵路、污水處理、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目等7次大規(guī)模的專項(xiàng)稽察,查處了一大批違規(guī)建設(shè)項(xiàng)目,取得了明顯成效; 還制定了一系列有關(guān)項(xiàng)目稽察的辦法和規(guī)定。
這種制度適用于國(guó)有控股或相對(duì)控股的大型企業(yè)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)家出資建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的關(guān)系國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,并使這項(xiàng)監(jiān)督制度通過國(guó)家立法,以國(guó)家法律的形式頒行。
成立會(huì)計(jì)管理局,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由縣級(jí)會(huì)計(jì)管理局領(lǐng)導(dǎo),企業(yè)會(huì)計(jì)人員由縣級(jí)會(huì)計(jì)管理局委派,統(tǒng)一管理,作為國(guó)家利益的代表,代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng),具有單一身份。其具體作法就是設(shè)立具有法人垢會(huì)計(jì)服務(wù)所,隸屬縣級(jí)會(huì)計(jì)管理局直接領(lǐng)導(dǎo),服務(wù)所人員實(shí)行招聘,經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用,被錄用人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位要會(huì)計(jì)人員,一律向服務(wù)所申請(qǐng),由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員,提供有償服務(wù)。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有效的擺脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系,變過去的會(huì)計(jì)人員屬單位所有為屬會(huì)社會(huì)所有,從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立起來,會(huì)計(jì)人員能夠排除干擾,依法辦事,正確行使會(huì)計(jì)職能,更好的發(fā)揮作用,也沒有另外增加行政經(jīng)費(fèi)開支。
在會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行中,為防止會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能脫節(jié),可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門,受命于企業(yè)內(nèi)部,專司理財(cái)職能,利用會(huì)計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等信息,為企業(yè)理財(cái),在做到即保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的同時(shí),又不妨礙企業(yè)搞活。
這種會(huì)計(jì)管理體制適用于集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有小型企業(yè)。
實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的,為保護(hù)所有者利益,通過專題報(bào)道參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督,并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定,對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支,須與廠長(zhǎng)或經(jīng)理聯(lián)簽批準(zhǔn)。近年來,深圳上海等地的國(guó)有資產(chǎn)管理部門相繼對(duì)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度,均取得了良好的效果。
財(cái)務(wù)總監(jiān)制中的聯(lián)簽制形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長(zhǎng)或經(jīng)理相互制約、相互、牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制,抑制了任何一方權(quán)力的過分膨脹。富監(jiān)督于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支之中,具有及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。
這種會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)在國(guó)有絕對(duì)控股或相對(duì)控股的大型企業(yè)或受所有者委派管理的集體、民營(yíng)大型企業(yè)廣泛推行。
實(shí)行會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度?？煽紤]建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度,并以法令形式頒布。會(huì)計(jì)人員因抵制違反《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解雇,或受降職、撤職等處分的,可向財(cái)務(wù)部門申訴,財(cái)政部門調(diào)查、核實(shí)后,下達(dá)會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決書,對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處罰,保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門提交免意見書,說明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見,同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的,可以向上一級(jí)財(cái)政部門申訴。
同時(shí),財(cái)政部門及會(huì)計(jì)工作人員有權(quán)向紀(jì)委、檢察院、反貪局、組織、人事、稅務(wù)等部門如實(shí)反映問題,請(qǐng)求他們協(xié)助維護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人三者的合法權(quán)益。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)際上就是企業(yè)的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管由董事會(huì)(所有者)任免,對(duì)董事會(huì)(所有者)負(fù)責(zé),而不是由廠長(zhǎng)或經(jīng)理任免。正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者的利益關(guān)系。
實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)禁入制度
會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何,最先、也最直接影響著會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量。因此,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育,強(qiáng)化對(duì)他們的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),推動(dòng)他們更新知識(shí)和觀念,并將其職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,與會(huì)計(jì)專業(yè)資格證管理和職稱評(píng)聘結(jié)合起來,使這種后續(xù)教育制度化、正規(guī)化,形成能促進(jìn)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣。只有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得以全面提高,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性才有扎實(shí)的業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)和可靠的思想道德保障。使每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督一體的職責(zé),堅(jiān)持原則,抵制來自各方面的于預(yù),忠于職守,秉公辦事。
我國(guó)的《刑法》、《會(huì)計(jì)法》和《公司法》等許多的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人職責(zé)以及其違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為作出處理都有明確規(guī)定。規(guī)范和控制會(huì)計(jì)信息人員的職業(yè)道德和行為,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)禁入制度已成為必要。只有嚴(yán)禁有不良記錄的財(cái)會(huì)人員從事會(huì)計(jì)職業(yè),才能迅速提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)水準(zhǔn),包括專業(yè)技能、職業(yè)道德和行為規(guī)范等,從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題,孤立那些為局部利益而惡意使會(huì)計(jì)信息失真的人員及其行為,從而促進(jìn)防止會(huì)計(jì)信息失真工作的全面好轉(zhuǎn)。
