【摘 要】
【摘要】本文首先提出了消費(fèi)稅與增值稅的合并計(jì)征必須滿足公平原則、效率原則、財(cái)政原則和法治原則等四大稅收原則，然后提出兩稅合并計(jì)征的具體方法和進(jìn)一步研究的基本思路，為兩稅早日合并計(jì)征與平穩(wěn)稅改做出了嘗試。但本文還存在著局限性：沒有解決現(xiàn)行增值稅中一般納稅人與小規(guī)模納稅人交易時(shí)重復(fù)計(jì)稅的問題。
【關(guān)鍵詞】增值稅 消費(fèi)稅 合并計(jì)征
目前來看，我國流轉(zhuǎn)稅的改革方向是以增值稅代替營業(yè)稅，但通過分析可知，消費(fèi)稅與增值稅在基本內(nèi)容上存在著共性，具有合并計(jì)征的基礎(chǔ)和先決條件。當(dāng)然，促成消費(fèi)稅與增值稅合并計(jì)征的根基在于，這是滿足社會(huì)的客觀需要、從效率的角度出發(fā)所做出的最為經(jīng)濟(jì)的選擇。
一、兩稅合并計(jì)征的基本原則
兩稅合并計(jì)征不僅要求合并方法科學(xué)合理，更要在稅制設(shè)計(jì)上符合稅收原則。
稅收原則中的公平原則一經(jīng)提出，就一直被眾多著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所推崇。公平分為橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指凡有相同的納稅能力的人繳納相同的稅收；縱向公平，則是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。
傳統(tǒng)增值稅中的公平稅負(fù)與公平原則的含義是有差別的，它是指同樣的商品有相同的稅負(fù)。但由于增值稅具有可轉(zhuǎn)嫁性，最終落在納稅人身上的稅負(fù)就不一定符合公平原則：如一件商品在窮人的手中稅負(fù)是可觀的，而同樣的商品在富人的手中稅負(fù)是可忽略不計(jì)的，這就是為什么很多學(xué)者在設(shè)計(jì)稅制時(shí)提倡以所得稅——直接稅為主體的原因。但由于各流轉(zhuǎn)稅在稅制中占有非常重要的地位，甚至充當(dāng)著財(cái)政收入的主力軍，我們并不能廢棄流轉(zhuǎn)稅。要克服流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性在目前看來是異常困難的，而利用流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性實(shí)現(xiàn)公平原則卻是有可能的。我國的營業(yè)稅在制定稅率時(shí)就通過行業(yè)間的差別稅率達(dá)到公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目的，而我國的增值稅則秉承著非以糾正所得和財(cái)富的不公平分配為設(shè)計(jì)目的中性特質(zhì)。美國稅務(wù)專家艾倫·A.泰特在他所編的《增值稅：管理與政策問題》中實(shí)行17%的基本稅率，只有在極少數(shù)情況下采用13%的低稅率，在出口時(shí)才有可能采用零稅率。
