【摘 要】
【摘要】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及三項指引的頒布標志著我國內(nèi)部控制披露制度的基本框架已初步形成，但現(xiàn)行制度在設(shè)計上仍然存在目標定位不清晰及內(nèi)部構(gòu)建缺乏邏輯兩個主要問題，并因此導(dǎo)致了實務(wù)中的混亂，影響了制度實施效果。本文擬就這兩個問題進行分析,以期為未來內(nèi)部控制披露制度的完善提供思路。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制披露 信息需求 透明度
繼2006年內(nèi)部控制標準委員會成立后，2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月15日發(fā)布了與之配套的三項指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，標志著我國以內(nèi)部控制評價制度與內(nèi)部控制審計制度為核心的內(nèi)部控制披露制度的基本框架已初步形成。
在上述內(nèi)部控制規(guī)范體系中，涉及到兩個基本概念，一是“內(nèi)部控制”概念，另一個是“財務(wù)報告內(nèi)部控制”概念，其中，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引及評價指引中所指的是前者，內(nèi)部控制審計指引中所指的是后者。比較兩個概念，顯然兩者在內(nèi)涵及外延上均大相徑庭。內(nèi)部控制是一個內(nèi)涵更為豐富、涵蓋范圍更為寬廣的概念，根據(jù)COSO所構(gòu)建的內(nèi)部控制基本框架，包含了財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營的效果和效率、相關(guān)法令的遵循三個目標，財務(wù)報告內(nèi)部控制只涉及到與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的內(nèi)部控制部分，從理論上說，僅僅是內(nèi)部控制的一個子系統(tǒng)。在同一規(guī)范體系中對內(nèi)部控制概念的實際應(yīng)用不一致，導(dǎo)致的直接后果就是各說各話，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制及有效性進行披露與評價，審計師則對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，形成了我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制自我評價制度與注冊會計師審計制度的相互割裂的狀況，這種割裂折射出當前內(nèi)部控制披露制度建設(shè)中值得深究的兩個理論性問題：①內(nèi)部控制披露制度的目標定位是什么？②我國內(nèi)部控制披露制度的構(gòu)建邏輯是什么？本文擬就這兩個問題進行分析，以期為內(nèi)部控制披露制度的完善提供一些有益的思路。
