防止會(huì)計(jì)信息失真不僅是社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題,也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。
一、內(nèi)控制度的概念及其在會(huì)計(jì)工作中的意義
中注協(xié)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱(chēng)內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序,包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序?！?
從以上關(guān)于內(nèi)部控制度的概念描述中我們可以發(fā)現(xiàn),建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義,主要表現(xiàn)在:
(一)內(nèi)部控制能夠保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行
健全完善的內(nèi)部控制制度,可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對(duì)所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題,都能及時(shí)反映,及時(shí)糾正,從而從根本上保證國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)和及時(shí)地反映企業(yè)狀況,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。
(二)內(nèi)部控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性
這主要是因?yàn)橛行Ы∪膬?nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總的如實(shí)反映,反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。
(三)內(nèi)部控制有利于防止貪污腐敗等犯罪行為,維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整
貪污腐敗等行為是建立在信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督不嚴(yán)密的基礎(chǔ)上的犯罪行為,會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié),確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,避免和糾正損失浪費(fèi)等問(wèn)題,從而也使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、透明度比較高。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂(yōu)。一些公司為了上市,不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表,美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而一旦上市以后,為了取得配股權(quán),避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市,往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近,上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查表明,個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45%,基本可信的26.98%,部分可信的占45.17%,基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明,沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全可信,認(rèn)為基本可信的機(jī)構(gòu)投資者占41%,部分可信的占54.54%,基本不可信的占3.03%,完全不可信的占1.01%。這顯示,投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比,認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高,表明在當(dāng)前投資者心目中,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任,對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。
會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有社會(huì)和政治原因,也有經(jīng)濟(jì)原因;既有外部原因,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善,財(cái)政、證券監(jiān)督不力,中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等,也有內(nèi)部原因,即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂。
一個(gè)完善的會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))控制體系,不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)弊,也能遏制經(jīng)理班子濫用職權(quán)與違法亂紀(jì)行為。而無(wú)數(shù)事實(shí)證明:一家公司的經(jīng)營(yíng)失誤直接與管理混亂和會(huì)計(jì)控制不當(dāng)密切相關(guān)。
《公司法》規(guī)定,公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由公司經(jīng)理提名,由董事會(huì)聘任或解聘。由于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人責(zé)權(quán)的特殊性,在公司重組或經(jīng)理人員變更時(shí),財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往是最先被更換的。一般情況下,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是公司經(jīng)理的心腹是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。我們當(dāng)然不希望經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相互摩擦,但應(yīng)該明確,這是個(gè)應(yīng)分別向董事會(huì)負(fù)責(zé)的不同崗位。兩者的適度牽制,能使管理更科學(xué)、更透明。當(dāng)公司存在重大隱患,可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),決策者能及時(shí)制止,投資者也應(yīng)能從公司披露的財(cái)務(wù)信息中被告知。實(shí)際情況是,由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)在上市公司主要維持決策權(quán),對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。即便是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下,也由于審計(jì)只是事后監(jiān)督,而無(wú)法保證其及時(shí)性。一旦經(jīng)理的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)不一致,經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“合謀”,情況就變得更加復(fù)雜,更具隱蔽性和欺騙性,企業(yè)和投資者的風(fēng)險(xiǎn)也更大。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。因此,通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)權(quán)力約束制度,是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因主要可分為兩類(lèi):非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因,導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng),加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下,為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利,不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則,故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。
針對(duì)以上主要原因,筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量:
第一,以會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部控制的必要條件,建立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管
曾經(jīng)在我國(guó)一些地區(qū)試行的會(huì)計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的方法,但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出,可能會(huì)產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響,不利于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)。不過(guò),它能很好地將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離出來(lái),確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見(jiàn)的。筆者建議,企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管,即企業(yè)的會(huì)計(jì)主管由股東大會(huì)從會(huì)計(jì)公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員(通常是CPA)來(lái)?yè)?dān)任。獨(dú)立會(huì)計(jì)主管采用固定年薪制,有任期規(guī)定,可以續(xù)聘亦可改聘,但續(xù)聘有最長(zhǎng)任期限制。
獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)掌握在股東大會(huì)手中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見(jiàn)但無(wú)決定權(quán)。在人員選擇上,最好由股東大會(huì)直接委托專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)公司提供候選者由股東大會(huì)定奪。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡;同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。
另外,為避免CPA因參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而影響執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,公司不應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立主管會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)公司的CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),或委托承擔(dān)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司提供獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選?？紤]到現(xiàn)實(shí)CPA執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況,非同一公司的CPA在審計(jì)中一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管有任何包庇,這反而也會(huì)成為對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。
第二,加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,保持充分的憑證和記錄,建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度,禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯(cuò)誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯(cuò)誤,也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正,保證會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。
第三,加大內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)力度
內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等的審核,有效降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。
