【摘 要】
【摘要】本文以初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材中的例題為基礎(chǔ)，對(duì)教材中關(guān)于長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資方于持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理、生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析，認(rèn)為這些處理應(yīng)與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，并對(duì)品種法核算舉例中題意不夠明確及有關(guān)計(jì)算錯(cuò)誤提出了若干處理意見。
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 機(jī)器設(shè)備修理費(fèi) 制造費(fèi)用 計(jì)劃成本分配法
全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的輔導(dǎo)用書《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是參加全國助理會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員們的好幫手，但筆者認(rèn)為該教材中有幾個(gè)例題的解析值得商討。
一、關(guān)于長期股權(quán)投資（成本法）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理
該教材對(duì)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤作了如下處理說明：長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，對(duì)采用成本法核算的，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。筆者認(rèn)為這一處理方式容易使人產(chǎn)生誤解，使讀者認(rèn)為采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤均應(yīng)確認(rèn)為投資收益。建議按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將其修改為：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
