【摘 要】
【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對所得稅會計中負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、永久性差異進(jìn)行比較分析，并舉實例說明負(fù)債的所得稅會計核算要點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】負(fù)債 計稅基礎(chǔ) 所得稅差異 暫時性差異 永久性差異
資產(chǎn)項目、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定的。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。資產(chǎn)與負(fù)債是兩個性質(zhì)完全不同的會計要素，分別代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，其計稅基礎(chǔ)自然不同。本文將就不產(chǎn)生所得稅差異的負(fù)債、產(chǎn)生永久性差異的負(fù)債、產(chǎn)生暫時性差異的負(fù)債三種不同情況進(jìn)行分析。
一、不產(chǎn)生所得稅差異的負(fù)債
稅法規(guī)定持有期間的公允價值波動不計稅，未來處置以公允價值計量的資產(chǎn)時，處置時的公允價值與初始取得成本之間的差額才計稅，故此類資產(chǎn)在持有期間會產(chǎn)生應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時性差異。但是對于大多數(shù)負(fù)債項目而言，均不會產(chǎn)生所得稅差異，因為大多數(shù)負(fù)債項目無論是當(dāng)期產(chǎn)生還是在未來償還時，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，故無差異。
