【摘 要】
【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的規(guī)定，分析了由此所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異，并用實(shí)例說(shuō)明了彌合兩者差異需注意的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】提供勞務(wù) 交易結(jié)果 財(cái)稅差異
一、 企業(yè)提供勞務(wù)活動(dòng)稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱“新條例”）第十五條規(guī)定，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)活動(dòng)取得的收入。新條例第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
新條例強(qiáng)調(diào)只要持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)，就需要按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可推斷，持續(xù)時(shí)間未超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)，就不需要按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在完成合同時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不考慮該項(xiàng)合同是否跨年度。這和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定有著很大的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有持續(xù)時(shí)間12個(gè)月的規(guī)定，無(wú)論持續(xù)時(shí)間是否超過(guò)12個(gè)月提供的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)合同未完成的都要按照提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，判斷是否采取完工百分比法確認(rèn)收入。
