【摘 要】
【摘要】現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)是否利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。本文結(jié)合美的收購(gòu)小天鵝案例，研究分析企業(yè)是否可能通過(guò)金融資產(chǎn)分類的選擇空間進(jìn)行盈余管理，最后從不同角度提出針對(duì)這一問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略。
【關(guān)鍵詞】盈余管理 金融資產(chǎn) 公允價(jià)值
雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》等具體準(zhǔn)則中都引入公允價(jià)值來(lái)計(jì)量交易資產(chǎn)的價(jià)值，但是由于資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并不對(duì)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)造成影響，而且上市公司披露的基本會(huì)計(jì)信息中含有扣除非正常損益的每股收益信息，所以這類非正常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)相關(guān)方判斷不會(huì)產(chǎn)生重大誤導(dǎo)。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在滿足一定條件的情況下使用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量且公允價(jià)值相關(guān)變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），但是從2007年、2008年房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報(bào)來(lái)看，大部分公司在處理投資性房地產(chǎn)時(shí)都采用了成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變化極少在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到體現(xiàn)。由此看來(lái)，利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理將主要體現(xiàn)在金融工具方面。
