擬上市公司財務(wù)管理問題的探討
章土根
隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的公司將逐步上市。加強財務(wù)管理，提高公司管理的規(guī)范化程度也成為上市公司提高自身整體素質(zhì)、促進公司發(fā)展的必然要求。本文以浙江省建設(shè)投資集團（以下簡稱浙建集團）為例，對擬上市公司的財務(wù)管理問題進行探討。
浙建集團是一家具有六十多年歷史的國有企業(yè)。2009年7月，集團引入戰(zhàn)略投資者，完成國有絕對控股的整體改制，實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)多元化。集團完成整體改制以后，開始啟動上市籌備，開展以整體上市為目標(biāo)，提升企業(yè)管理的一系列工作。財務(wù)工作緊緊圍繞集團上市目標(biāo)，開展以規(guī)范財務(wù)管理為重點，提高財務(wù)管理水平為目的的各項工作。
一、實施財務(wù)盡職調(diào)查，找準(zhǔn)存在的差距
財務(wù)盡職調(diào)查是對企業(yè)財務(wù)管理的一種“體檢”，通過查找存在的差距，努力使財務(wù)管理符合公司上市的要求。集團財務(wù)在2010年用半年時間，配合中介機構(gòu)開展了以規(guī)范財務(wù)管理為要求的盡職調(diào)查。采取邊調(diào)查、邊分析、邊整改的方法查找薄弱環(huán)節(jié)。
1．對全集團涉及的數(shù)千個工程項目近兩年的營業(yè)收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)情況作了摸底調(diào)查，對所有施工項目所發(fā)生的各項成本費用進行了分類統(tǒng)計，為統(tǒng)一所屬建筑施工企業(yè)的收入確認政策提供依據(jù)材料。
2．對應(yīng)收款情況摸底、整理，按年限、金額、分布狀況進行分類統(tǒng)計和分析，為統(tǒng)一確定壞賬準(zhǔn)備計提比例打基礎(chǔ)。
3．對集團資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況調(diào)查分析，為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、控制資產(chǎn)負債率查找可采取的措施。
4．對集團盈利能力進行分析，預(yù)測未來幾年主營業(yè)務(wù)盈利情況，以提高凈利潤率為主要目標(biāo)，尋找降低成本的潛力和措施。
5．對財務(wù)風(fēng)險管控體系的調(diào)查，重點對資金風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、債權(quán)債務(wù)風(fēng)險和匯率風(fēng)險進行排查，切實提高財務(wù)風(fēng)險管控體系的完善及有效性。
同時，財務(wù)還配合開展優(yōu)化調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)等方面的工作，通過盡職調(diào)查，找準(zhǔn)差距，為改善財務(wù)管理明確努力方向，以此來推動集團整體上市的工作進程。
二、加強制度建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
建立健全內(nèi)控制度是對上市公司的基本要求，是企業(yè)管理規(guī)范化的基礎(chǔ)。財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，完善財務(wù)管理制度，促進財務(wù)行為規(guī)范有序，是集團財務(wù)階段性重要工作，具體分為全面梳理、修訂完善、組織實施三個環(huán)節(jié)。
1．全面梳理財務(wù)管理制度。浙建集團是一家國有老企業(yè)，財務(wù)管理制度相對較為完整，這些制度是在不同歷史階段為適應(yīng)當(dāng)時企業(yè)管理的需要而制定的，并發(fā)揮了不小的作用。隨著市場環(huán)境的變化，公司上市對財務(wù)制度建設(shè)有了更新的要求，集團對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對原有二十多項財務(wù)制度進行分類梳理，結(jié)合集團實際劃分為資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告、會計政策以及其它專項制度等，查找需要修改完善和填充的內(nèi)容，完成制度建設(shè)的第一步工作。
2．修訂完善財務(wù)管理制度。在全面梳理的基礎(chǔ)上，集團財務(wù)組織力量對原有部分制度進行了修訂。同時，填充了新制訂的制度，這些修訂或制訂的財務(wù)制度，經(jīng)過集團董事會認真討論審議后印發(fā)執(zhí)行，財務(wù)管理制度作為企業(yè)管控的核心制度將更加完善。
一是按照上市公司的要求全面修訂《集團主要會計政策和會計估計》。浙建集團是一家涉及到多行業(yè)的大型企業(yè)集團，且業(yè)務(wù)分布在境內(nèi)、境外，會計政策需要覆蓋到所屬不同類型的企業(yè)和不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。集團財務(wù)會同中介機構(gòu)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分聽取集團成員單位的意見，對會計政策作了較大調(diào)整。以兼顧成員單位不同的業(yè)務(wù)需要，統(tǒng)一了全集團的收入確認政策；依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則謹慎性原則，統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計提比例；根據(jù)行業(yè)特點，統(tǒng)一周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和無形資產(chǎn)的攤銷方法；統(tǒng)一了存貨的核算方法；規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率；根據(jù)建筑行業(yè)保證金較多的現(xiàn)狀，統(tǒng)一各類保證金核算方法。
二是完善全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理作為企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段和措施，集團著手對原有的《全面預(yù)算管理辦法》進行修改，同時，補充制訂了《全面預(yù)算考核辦法》。在修訂完善制度過程中重點突出考核的內(nèi)容，強化預(yù)算的執(zhí)行力度，得到浙江省國資委的充分肯定。
三是從加強財務(wù)管控的需要出發(fā)，出臺《集團重大財務(wù)事項報告制度實施辦法》，明確報批事項和報備事項，為集中財務(wù)管控，防范財務(wù)風(fēng)險奠定基礎(chǔ)，加強了集團對子公司的管控力度。
四是制訂《應(yīng)收應(yīng)付款管理辦法》以及《應(yīng)收款考核辦法》。由于受外部環(huán)境的影響，建筑行業(yè)被拖欠應(yīng)收款較為嚴重，針對這一現(xiàn)狀，出臺應(yīng)收款管理及考核辦法，著重從企業(yè)內(nèi)部管理入手，加強對應(yīng)收款管理及催討力度。
五是從提高會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，制訂《集團財務(wù)報告管理制度》。
3．組織實施財務(wù)管理制度。制度建設(shè)的關(guān)鍵在于落到實處，集團重點抓好財務(wù)管理制度的貫徹實施。首先做好制度的宣傳，根據(jù)不同層次舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓全體財會人員熟悉集團統(tǒng)一制訂的財務(wù)管理制度內(nèi)容，在思想認識上達成一致。其次做好監(jiān)督檢查，集團要求各企業(yè)財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)必須嚴格執(zhí)行集團統(tǒng)一制定的財務(wù)管理制度，并制訂實施辦法，落實到位。目前，集團所有企業(yè)全部執(zhí)行內(nèi)部統(tǒng)一的財務(wù)制度、會計政策和核算辦法。隨著財務(wù)管理制度的逐步完善和具體實施，實現(xiàn)了財務(wù)管理行為更加規(guī)范、會計基礎(chǔ)工作更加扎實、會計信息質(zhì)量明顯提高。兩年來，集團母子公司的年報審計報告，全部消除了保留意見事項。按照內(nèi)控制度基本規(guī)范的要求，構(gòu)建了一個以規(guī)范財務(wù)行為為核心、與上市監(jiān)管要求相匹配的財務(wù)管理制度體系。
三、強化財務(wù)管理，為公司上市打好扎實基礎(chǔ)
集團以強化財務(wù)管理為抓手，立足上市抓重點、整改提高抓落實，突出財務(wù)管理在上市工作中的地位，圍繞“四個提高”，做好“四大工作”，為公司上市打好扎實的基礎(chǔ)。
1．以提高盈利能力為目標(biāo)，加強成本管控。提升公司盈利能力，是集團轉(zhuǎn)型升級、推動上市的迫切需要，財務(wù)管理著重在成本管理上做文章，重點抓好三個環(huán)節(jié)。
一是以全面預(yù)算為抓手，加強成本的事前控制。全面預(yù)算管理的廣度和深度，是企業(yè)管理成熟程度的標(biāo)志，也是確保集團加強成本控制，提升盈利能力的重要手段。集團在全面預(yù)算的編制中突出成本預(yù)算的作用，將成本預(yù)算進行編制，堅持做到縱向到底、橫向到邊，細化到分公司、項目部，覆蓋到所有單位的全面預(yù)算體系內(nèi)，成本指標(biāo)層層分解落實到各基層單位，以此作為年度成本控制目標(biāo)。同時，抓好成本預(yù)算的執(zhí)行與考核，由財務(wù)部門對成本預(yù)算執(zhí)行情況進行全面把關(guān)，對成本增長超常的企業(yè)及時作出分析說明，年度終了進行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算在成本管理中的事前控制作用。
二是加強項目成本管控，提高項目盈利能力。建筑施工是集團的主業(yè)，其業(yè)務(wù)量占集團總業(yè)務(wù)量的75%左右。通過項目成本管理，提高主業(yè)的盈利能力，對有效穩(wěn)定提高集團盈利能力具有非常重要的意義。集團建立以“一個中心、二層建設(shè)、三個集中、四控四管”為核心的項目管理框架體系。一個中心是以成本管理為中心；二層建設(shè)是項目管理層和勞務(wù)作業(yè)層的建設(shè)；三個集中是材料、資金和信息的集中；四個控制是質(zhì)量、安全、進度、成本的控制；四個管理是合同管理、采購管理、資金管理和現(xiàn)場管理。在該框架體系的基礎(chǔ)上，財務(wù)部門發(fā)揮了積極作用，通過與工程部門、材料部門、預(yù)決算部門的配合，進一步健全工程成本預(yù)測，提出降低成本途徑和措施。
三是與上市公司財務(wù)指標(biāo)分析對比，加強三項費用的管理。經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用綜合反映公司在經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的成本。集團與上市公司三項費用占營業(yè)收入的比例進行比較分析，查找與優(yōu)秀企業(yè)的差距，結(jié)合集團實際重點加強對管理費用的管控。從控制管理費用為重點，統(tǒng)一分公司管理費用核算口徑，制定了《集團公司會務(wù)和接待管理辦法》，提出年度增收節(jié)支措施。同時，通過編制年度費用預(yù)算，嚴格控制預(yù)算外費用的支出。
2．以提高資產(chǎn)質(zhì)量為重點，狠抓應(yīng)收款管理。提高資產(chǎn)運行質(zhì)量，是企業(yè)財務(wù)管理的重要工作。集團在培育上市過程中，結(jié)合公司實際情況，把應(yīng)收款管理及催討作為重點工作內(nèi)容。做到責(zé)任落實，集團一位領(lǐng)導(dǎo)分管，財務(wù)部門與監(jiān)事會辦公室配合開展工作，分階段性召開由子公司總會計師、財務(wù)部經(jīng)理參加的應(yīng)收款項清理專題會議，定期布置檢查。設(shè)立工作臺賬，按應(yīng)收款項發(fā)生的年限、金額，分布狀況進行分類統(tǒng)計，建立賬齡分析制度。健全組織機構(gòu)，各子公司成立由財務(wù)人員為主參加的應(yīng)收款催討清理工作小組，開展具體工作。建立考核制度，以應(yīng)收款占營業(yè)收入比例為主指標(biāo)、消除三年以上應(yīng)收款為硬指標(biāo)的考核體系，納入領(lǐng)導(dǎo)人員薪酬考核內(nèi)容。2012年初，集團又提出堅持“三管齊下”，做到“三個確?！钡墓ぷ髂繕?biāo)，把應(yīng)收款催討納入其中，進一步加大了對應(yīng)收款的管理力度。在應(yīng)收款項清理工作的同時，集團還開展了內(nèi)部各子公司之間應(yīng)收、應(yīng)付款的專項清理。由于領(lǐng)導(dǎo)重視，措施得到落實，應(yīng)收款管理工作取得了顯著效果。
3．以提高管控能力為訴求，建立信息平臺。浙建集團下屬子企業(yè)近百家，近幾年，隨著市場經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展，全國各地的區(qū)域性公司不斷增加，而且在香港、日本、新加坡和阿爾及利亞等境外設(shè)立了子公司或分公司，具有經(jīng)營業(yè)務(wù)點多、面廣的特點。集團在培育上市過程中，充分認識到要提高管控能力，信息化建設(shè)是重要支撐，明確了財務(wù)信息化在集團整個信息化建設(shè)中先走一步，財務(wù)工作由過去的會計電算化向財務(wù)信息化提升。集團成立了由主要子公司財務(wù)負責(zé)人參加的財務(wù)信息化項目工作小組，通過比較選擇了用友財務(wù)系統(tǒng)，由用友軟件公司幫助具體實施，全面開展了財務(wù)信息化建設(shè)的具體工作，經(jīng)過一年多時間的努力，財務(wù)信息化建設(shè)取得了階段性成果。
4．以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)為要求，加強財會隊伍建設(shè)。在培育上市過程中，集團高度重視財會人員整體素質(zhì)的提高，以打造一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、管理能力強的高素質(zhì)財會隊伍，適應(yīng)公司上市的需要。具體做法：提出目標(biāo)要求，財會人員要有創(chuàng)新理念，要熟悉上市公司的游戲規(guī)則，熟悉相關(guān)政策、法規(guī)，在會計核算、內(nèi)部控制、信息披露等方面符合公司上市要求。組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過內(nèi)培與外培相結(jié)合形式，學(xué)習(xí)集團統(tǒng)一制定的規(guī)章制度，組織業(yè)務(wù)骨干參加國家會計學(xué)院培訓(xùn)學(xué)習(xí)，拓寬財會人員的工作視野，參加集團組織的“每月一課”培訓(xùn)活動，提高財務(wù)人員的管理能力。鼓勵自學(xué)提高，要求財會人員自學(xué)新的會計政策和制度，鼓勵參加學(xué)歷教育，提高學(xué)歷層次，凡參加全國考試取得注冊會計師資格的人員，給予物質(zhì)獎勵，調(diào)動自學(xué)積極性。同時，加強職業(yè)道德教育，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)財會人員的工作責(zé)任心。通過多管齊下，財會隊伍整體素質(zhì)明顯提高。
四、實踐中的啟示
公司上市作為企業(yè)發(fā)展過程中的重要目標(biāo)，財務(wù)管理的重要性不言而喻。通過實踐和探索，筆者認為，財務(wù)工作在企業(yè)培育上市過程中，要緊緊圍繞工作目標(biāo)著力改善財務(wù)管理。領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，要確立財務(wù)管理在上市工作中的地位，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用；查找差距是切入點，對照上市要求，對企業(yè)財務(wù)管理工作進行“體檢”，為改善財務(wù)管理指明努力方向；完善財務(wù)制度是基礎(chǔ)，通過梳理、修訂和組織實施，促進財務(wù)行為規(guī)范有序；強化財務(wù)管理是抓手，結(jié)合實際抓重點、抓落實，全面提升財務(wù)管理水平，為公司上市打好扎實的基礎(chǔ)。
