淺議煤炭企業(yè)稅務籌劃
王黎明
一、煤炭企業(yè)稅務籌劃工作中須注意的事項
首先，稅務籌劃工作中不可避免地會存在一定的風險性，這就要求納稅企業(yè)在進行稅務籌劃工作前應綜合考慮各種不確定性及主觀人為因素影響，最終做出科學合理、全面可行的稅務籌劃方案。充分意識到稅務籌劃的相應風險，減少納入企業(yè)與稅務局關于某特定事項在理解上的分歧，加強與稅務局有關部門的溝通，務必使其稅務籌劃工作在合法的政策范圍內進行。
其次，密切關注我國稅收法律法規(guī)的變化。隨著我國法律法規(guī)制度的不斷建立健全，稅法也在不斷地得到完善，這樣一來，原來合法或不違反法律的避稅行為到目前就可能變成違法行為。煤炭企業(yè)財務人員要具備敏感的稅法條例變動判斷能力，密切關注我國稅法有關條款的具體變動，并積極稅法的下一步變動趨勢。只有緊跟稅法變動的步伐，抓住有得的籌劃時機，把握精準的合理避免空間，才能使企業(yè)的稅務籌劃工作真正在法律的框架范圍內科學高效地進行，并使其稅務籌劃財務管理目標得以順利實現(xiàn)。
最后，煤炭企業(yè)在進行稅務籌劃時務必遵循成本效益原則，綜合考慮聘請費、人工費、機會成本等，全面考慮各可行的稅務籌劃方案的直接成本與間接成本。同時，稅務籌劃應納入煤炭企業(yè)管理總目標，使其符合企業(yè)的整體經營、投資及籌資戰(zhàn)略，著眼點不是限于個別稅種，而要科學權衡各稅務籌劃方案的價值。
二、稅務籌劃在煤炭企業(yè)應稅收入中的具體應用
納稅企業(yè)從中國境內和境外等各種途徑或來源獲取的非貨幣及貨幣形式的生產經營收入及其他收入構成其應稅收入總額。煤炭企業(yè)在確認收入時，依照稅法有關規(guī)定，其各種應稅收入間經常存在一些可抵免的情況，這時企業(yè)稅務籌劃可以借此機會發(fā)揮其重要作用，當然必須保持煤炭企業(yè)的總體收入不受較大影響。煤炭企業(yè)可合理利用銷售現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售出口商品等有關政策與法規(guī)，科學確定企業(yè)計稅依據(jù)。例如企業(yè)出口商品銷售過程中發(fā)生的保險、運輸及裝卸費用、傭金費用、銷售退回與折扣以及各種商品銷售商業(yè)折扣，這些成本費用在發(fā)生時實際上沖減了銷售收入，企業(yè)應納稅所得額就相應得到了減少，企業(yè)所得稅、貨物及勞務稅的計稅依據(jù)最終也得以減少。
三、稅務籌劃在煤炭企業(yè)股利分配中的具體應用
我國企業(yè)分配股利的方式主要有股票股利和現(xiàn)金股利，其中對于現(xiàn)金股利，稅法明確規(guī)定企業(yè)必須繳納個人所得稅（稅率為20%），對于股票股利則無需繳納個稅。我們知道，發(fā)放股票股利對企業(yè)較為有利，它能夠促進企業(yè)股票行情維持于一個特定的交易范圍之中，是吸引眾多中小投資者的有效手段。此外，用股票股利來替代現(xiàn)金股利的分配也是促進企業(yè)發(fā)展、方便其增加投資并保持足夠可調用現(xiàn)金的有益分配方式。因而，煤炭企業(yè)在分配股利盡可考慮以股票股利的方式替代發(fā)放現(xiàn)金股利的方式，以緩解企業(yè)較為緊張的資金鏈，擴大有利投資數(shù)額。
四、稅務籌劃在煤炭企業(yè)員工個人所得稅中的具體應用
對煤炭企業(yè)員工的工資進行個稅稅務籌劃是激勵員工、提升員工工作積極性最終使企業(yè)利潤最大化的必要措施。鑒于員工工資是按月實際收入為基礎來計提個稅的，這樣可以用福利待遇的方式來替代給員工發(fā)放現(xiàn)金工資，這樣可使員工少繳個稅同時也滿足了他們的消費需求。福利待遇如組織員工集體旅游、提供再教育與培訓機會等，所產生的有關費用可在煤炭企業(yè)所得稅前予以扣除，增加員工實際收益的同時也幫助企業(yè)減少了應納所得稅。個稅籌劃的核心是錯開稅收臨界值，針對部分員工各月份工資波動較大的情況，依據(jù)我國個稅有關規(guī)定及企業(yè)實際情況，可平均分攤各月收入利用超額累進稅率減少員工應納稅所得額，把握好個稅籌劃的關鍵環(huán)節(jié)。
五、稅務籌劃在煤炭企業(yè)固定資產投資中的具體應用
第一，為從根源上控制煤炭企業(yè)房產稅稅基，應切實強化在建工程預算、轉資及合同等工作。以90萬噸年產量的煤炭企業(yè)為例進行分析，一般情況下該煤炭企業(yè)總投資的20%左右會投向建筑工程，而房產投資則在該建筑工程中大致會占到50%左右。如果煤炭企業(yè)的預算、結算及合同等有關人員在項目基建期間從細節(jié)上嚴格把握建筑工程立項，財務人員能夠仔細進行在建工程轉資工作，嚴格細心地攤銷待攤投資，就能夠在一定程度上減少煤炭企業(yè)的房產稅稅基，以年產90萬噸的煤炭企業(yè)為例，如果有關人員能夠切實做到以上幾點，就大致可以為企業(yè)合理減少35萬元左右的房產稅稅款。具體來說，可從以下方面著手煤炭企業(yè)固定資產投資有關的稅務籌劃事項：
（1）煤炭企業(yè)的在建工程在轉入固定資產時要注意深入分析待攤支出的攤銷事項，應將采礦權款項、土地征用費等直接轉入無形資產，而不是混入房屋總造價進行攤銷或誤計入待攤投資項目。同時盡量將在建工程中可不構成房屋的工程事項轉資至需安裝、線路、建筑物等項目之中。此外，煤炭企業(yè)不能將其探礦許可費、地質勘察費等不同性質的費用類別全部平均納入轉資工程進行攤銷，該種做法易造成房產總造價的不當增加，但是煤炭企業(yè)可以將此費用全部并入礦井建筑物進行攤銷。
（2）煤炭企業(yè)在進行建筑工程結算和預算工作時，首先應仔細并嚴格區(qū)分電線電力電訊敷設工程、壓縮空氣、給排水等各種管道、房屋建筑物、基礎設備等，其中基礎設備可相應地將其納入到需安裝設備中進行攤銷，而盡量不要納入房屋造價總額之中，室內較大型基礎設備（如變電所、礦山主副井絞車房）尤其如此。在日常的工程預算、結算工作中，有關人員不得為了省事而不合理地將所有的房屋設備等都混入工業(yè)區(qū)房屋性固定資產進行賬務處理。
第二，利用固定資產折舊年限及折舊方法降低企業(yè)所得稅。折舊對于煤炭企業(yè)而言起著稅收擋板的作用，計提折舊會增加企業(yè)的成本，從而減少企業(yè)利潤最終將減少企業(yè)所得稅數(shù)額并降低企業(yè)的資金使用成本。一般煤炭企業(yè)可運用年限平均法和加速折舊法來計提固定資產折舊，這兩種不同的折舊計提法從企業(yè)固定資產全部使用期看來對收益總額的影響并無二致，折舊總額是一樣的。目前煤炭企業(yè)普遍采用年限平均法（也稱直線法）計提固定資產折舊，然而，運用加速折舊法計提折舊后，企業(yè)可在最初的若干年里多計提折舊，相應沖減稅基后就使企業(yè)應納稅所得額有所減少，可在不違背稅法規(guī)定的前提下實現(xiàn)合理避稅的財務管理目標。也就是說，運用該法就等同于煤炭企業(yè)在固定資產的最后折舊若干年內以無息方式得到了一筆貸款。此外，煤炭企業(yè)可以盡量降低固定資產折舊年限（可參照稅法規(guī)定中的固定資產最低折舊年限進行折舊），使當年繳納的企業(yè)所得稅盡可能地減少，以有效降低煤炭企業(yè)的資金使用成本。
