基于人本主義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略芻議
鄧威東
2011年九月，財(cái)政部頒發(fā)了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》(2011年-2015年)，綱要第七條提到：“完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，穩(wěn)定推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施”，可見財(cái)政部對內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)工作的重視程度非同一般。內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建、完善以及貫徹實(shí)施是現(xiàn)階段我國內(nèi)控工作尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重點(diǎn)。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述
早在1959年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)在第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)中提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，從此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受到了人們的高度重視。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。我國財(cái)政部門為保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面的目的，從2001年始，陸續(xù)制訂并頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》由《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》)和各項(xiàng)具體規(guī)范兩部分構(gòu)成。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范是以《基本規(guī)范》為依據(jù)，對單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度作出的規(guī)范，其控制內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、籌資活動(dòng)、對外投資、擔(dān)保、工程項(xiàng)目等。
二、基于人本主義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義
什么是人本主義?人本主義于20世紀(jì)50-60年代在美國興起，70-80年代迅速發(fā)展，它既反對行為主義把人等同于動(dòng)物，只研究人的行為，不理解人的內(nèi)在本性，又批評(píng)弗洛伊德只研究神經(jīng)癥和精神病人，不考察正常人心理，因而被稱之為心理學(xué)的第三種運(yùn)動(dòng)。人本學(xué)派強(qiáng)調(diào)人的尊嚴(yán)、價(jià)值、創(chuàng)造力和自我實(shí)現(xiàn)，把人的本性的自我實(shí)現(xiàn)歸結(jié)為潛能的發(fā)揮，而潛能是一種類似本能的性質(zhì)。人本主義最大的貢獻(xiàn)是看到了人的心理與人的本質(zhì)的一致性，主張心理學(xué)必須從人的本性出發(fā)研究人的心理。該學(xué)派的主要代表人物是馬斯洛(1908～1970)和羅杰斯(1902～)。馬斯洛的主要觀點(diǎn)：對人類的基本需要進(jìn)行了研究和分類，將之與動(dòng)物的本能加以區(qū)別，提出人的需要是分層次發(fā)展的;他按照追求目標(biāo)和滿足對象的不同把人的各種需要從低到高安排在一個(gè)層次序列的系統(tǒng)中，最低級(jí)的需要是生理的需要，這是人所感到要優(yōu)先滿足的需要。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論是內(nèi)部控制研究的重要內(nèi)容，能夠指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)控實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容其實(shí)就是人，跟人的行為和動(dòng)機(jī)緊密相關(guān)，所以從人性角度來研究內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到底是什么，這就是基于人本主義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論。
三、影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人本主義因素
南京大學(xué)財(cái)務(wù)與與會(huì)計(jì)研究院院長楊雄勝教授認(rèn)為：從人性的角度看，內(nèi)部控制是人類的自我追求，是人類從野性向理性、從技術(shù)理性向價(jià)值理性的回歸;人的生存有兩種基本的需求，一種是欲望產(chǎn)生的要求叫欲求，另一種是活下去健康成長的要求叫需求，內(nèi)部控制要解決的問題就是有效地約束人類的欲求，合理地滿足人類的需求。怎樣有效地解決人類的欲求和需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最優(yōu)化目標(biāo)，就需要從分析影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人本主義因素著手。
(一)需求因素
馬斯洛需求層次理論認(rèn)為：人類的需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。生理需求主要是指對食物、水、空氣和住房等需求;安全需求包括對人身安全、生活穩(wěn)定以及免遭痛苦、威脅或疾病等的需求;社交需求包括對友誼、愛情以及隸屬關(guān)系的需求;尊重需求既包括對成就或自我價(jià)值的個(gè)人感覺，也包括他人對自己的認(rèn)可與尊重，有尊重需求的人關(guān)心的是成就、名聲、地位和晉升機(jī)會(huì);自我實(shí)現(xiàn)需求的目標(biāo)是自我實(shí)現(xiàn)，或是發(fā)揮潛能。一套不斷變化的“重要”的需求控制著會(huì)計(jì)人的行為。
(二)環(huán)境因素
1.政治因素。政治因素包括政局因素與政策因素兩個(gè)方面。如一個(gè)國家的民族是否團(tuán)結(jié)，政局是否穩(wěn)定，社會(huì)治安是否良好等因素。戰(zhàn)爭和政局震蕩時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)受到很大的限制，任何當(dāng)?shù)氐呢泿牛伎赡軙?huì)由于通貨膨脹而貶值。
2.經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是指影響企業(yè)營銷活動(dòng)的一個(gè)國家或地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入、消費(fèi)者結(jié)構(gòu)等方面的情況。
3.文化因素。文化是由一個(gè)社會(huì)群體里影響人們行為的知識(shí)、信念、藝術(shù)、道德、風(fēng)俗和習(xí)慣所構(gòu)成的復(fù)合體。文化因素有民族文化和社會(huì)文化因素，外來文化因素，地域文化因素，行業(yè)文化因素，企業(yè)傳統(tǒng)文化因素等等。
(三)制度因素
制度因素，是指基于一定單位制度而形成的體制的存在，是要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則，因此，制度是否健全和有效，直接影響著管理者的行為。
以上各類因素，都影響著會(huì)計(jì)人的行為，從而使管理控制產(chǎn)生差異，造成差異的原因有認(rèn)知上的，也有知識(shí)上的，還有道德品質(zhì)和能力上的。
四、策略和建議
為加強(qiáng)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,減少或消除人為操縱因素,避免類似“安然”“世通”“施樂”“巴林銀行”等舞弊案件的再發(fā)生，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的預(yù)期目標(biāo)，通過分析影響人本主義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素，提出以下幾點(diǎn)建議：
(一)以人為本，滿足個(gè)人需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人的價(jià)值最大化
單位的會(huì)計(jì)人員，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際操作者，作為高級(jí)動(dòng)物的人，具有馬斯洛需求層次理論的五種層次需求，同時(shí)其行為常常受到這些需求的支配，因此，從人性角度出發(fā)，以人為本，首先要滿足個(gè)人的五種需求，給予一定的薪酬、福利、職位等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人價(jià)值的最大化。
(二)以完善考核手段為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人的業(yè)績
不同的會(huì)計(jì)崗位有不同的崗位職責(zé)，通過制訂科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)格的考核制度，對會(huì)計(jì)人員開展日常考核、季度考核和年度考核，并將考核結(jié)果和年終獎(jiǎng)懲、職位提升等相掛鉤，從而使不同會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員得到與其個(gè)人工作努力以及成果相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲，有利于提高會(huì)計(jì)人員的積極性和社會(huì)認(rèn)可性。
(三)以激勵(lì)機(jī)制為手段，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作能動(dòng)性
實(shí)施有效的激勵(lì)機(jī)制，是充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作能動(dòng)性的重要措施，對于對會(huì)計(jì)工作做出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)，可給予提高薪酬、頒發(fā)榮譽(yù)獎(jiǎng)?wù)隆⒃黾优嘤?xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)、提高福利待遇以及職位提升等獎(jiǎng)勵(lì)。通過有效的激勵(lì)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員的尊重需求得到滿足，有助于進(jìn)一步激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高其本身的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使人的尊嚴(yán)、人的價(jià)值、人的創(chuàng)造力在激勵(lì)機(jī)制中獲得社會(huì)認(rèn)可。
(四)建立以人為本的內(nèi)部控制文化
將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)和單位的文化建設(shè)相融合，兩者都成為一種制度安排，相互嵌入，實(shí)現(xiàn)德治和法治并舉，剛性和柔性相濟(jì)的“人本主義”管理理念。
