改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量
——關(guān)于建立國企經(jīng)營決策型分析系統(tǒng)的思考
陳滬衛(wèi)
在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析不斷細(xì)化、深化和多樣化，但大量的數(shù)據(jù)分析因?yàn)槿鄙贅I(yè)務(wù)信息支撐而失去可信性，這說明離開經(jīng)營市場的財(cái)務(wù)分析也會(huì)失去自己的市場，站在財(cái)務(wù)框架內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析將被經(jīng)營決策型分析替代。本文就此透視目前國企財(cái)務(wù)分析存在的局限性，以及在良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下建立國企經(jīng)營決策型分析的主要思路。
一、財(cái)務(wù)分析的局限性
財(cái)務(wù)分析的局限性表現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息(包括會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息)來源的局限性、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限性和分析方法的局限性等三方面，其中財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)分析的“原材料”，是財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)報(bào)告可信性的保證。
1.非會(huì)計(jì)信息來源有限
由于財(cái)務(wù)分析是對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行多角度的分析，所以非會(huì)計(jì)信息的全面支撐非常重要?，F(xiàn)代國企管理中，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間普遍存在業(yè)務(wù)信息共享有限的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)信息資源的貧乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析與企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)不緊密，容易割裂企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和最終財(cái)務(wù)成果的關(guān)系，使企業(yè)所有者以及經(jīng)營管理者無法通過財(cái)務(wù)分析來認(rèn)識真實(shí)的整個(gè)運(yùn)營活動(dòng)，失去了重大決策的可信性。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告本身的局限性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告受會(huì)計(jì)環(huán)境和管理層對會(huì)計(jì)政策選擇的影響，所披露的財(cái)務(wù)信息有限而且存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，那么在財(cái)務(wù)框架內(nèi)圍繞相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系計(jì)算并且就標(biāo)準(zhǔn)的對比差異進(jìn)行的解析可能偏離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。
二、建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是優(yōu)化財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)
企業(yè)財(cái)務(wù)分析的使命就是協(xié)助經(jīng)營者完成由數(shù)字走向決策——以市場為起點(diǎn)，跳出財(cái)務(wù)框架來重新審視財(cái)務(wù)報(bào)告，集營銷、生產(chǎn)、運(yùn)營和財(cái)務(wù)等信息為一體進(jìn)行經(jīng)營決策分析。隨著市場機(jī)制的日漸深入，企業(yè)管理本身因?yàn)橐欢ǖ膽T性，在應(yīng)對機(jī)制方面較難與經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜多變同步。為使財(cái)務(wù)分析有多方面的信息支撐，改善企業(yè)內(nèi)部溝通渠道，建立和完善信息機(jī)制至關(guān)重要。
1.建立與完善ERP系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性
(1)實(shí)施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制機(jī)制對于財(cái)務(wù)分析意義深遠(yuǎn)，建立在真實(shí)性不高的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)之上的分析，無論其方法和手段如何先進(jìn)，分析結(jié)果是無用的，甚至發(fā)揮誤導(dǎo)作用。企業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)，采用適應(yīng)本身運(yùn)營活動(dòng)的ERP系統(tǒng)，將國企內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制嵌入其中，使企業(yè)的控制環(huán)境發(fā)生根本性變化，所有環(huán)節(jié)的工作在ERP系統(tǒng)中形成一個(gè)鏈條。
(2)完善信息反饋和傳遞機(jī)制。隨著企業(yè)多元化發(fā)展的需要，國企逐步實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制，財(cái)務(wù)部門雖然參與生產(chǎn)運(yùn)營，但因?yàn)槎喾N原因業(yè)務(wù)辦理顯得被動(dòng)，具體表現(xiàn)在對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在程序上要求完備手續(xù)可能會(huì)費(fèi)盡周折，因而深入到經(jīng)營管理的實(shí)質(zhì)是有限的。而且各級管理者對財(cái)務(wù)管理職能認(rèn)識的程度不同導(dǎo)致各級業(yè)務(wù)單元對財(cái)務(wù)部門有不同程度地封閉信息的現(xiàn)象。完善ERP系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)同其他各子系統(tǒng)緊密融合，數(shù)據(jù)是聯(lián)動(dòng)的而且可以隨時(shí)更新，將會(huì)使財(cái)務(wù)部門能夠完整及時(shí)地取得企業(yè)的真實(shí)而且詳細(xì)的信息，避免了收集數(shù)據(jù)的沖突。建立在完整的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)分析就能以可信的且可以降低風(fēng)險(xiǎn)的信息幫助決策者。
2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，保證財(cái)務(wù)分析的有效性
底蘊(yùn)深厚的企業(yè)文化可以為員工創(chuàng)造一個(gè)具有和諧人際關(guān)系、能夠充分展示自我能力、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的工作環(huán)境，對保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利能力，積極推動(dòng)企業(yè)的永續(xù)發(fā)展起到濃墨重彩的作用。在強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化提升核心競爭力的當(dāng)下，各級管理者的管理理念會(huì)直接影響到員工的責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。當(dāng)企業(yè)具有了遵章守紀(jì)、明禮誠信、敬業(yè)奉獻(xiàn)的內(nèi)部氛圍以后，全體員工上下能夠互動(dòng)和共鳴，能夠避免因?yàn)楣ぷ髀殭?quán)的不對稱，內(nèi)部猜忌、博弈而造成溝通不暢、內(nèi)耗太多，企業(yè)文化的人文力量能有效改善各環(huán)節(jié)之間的信息溝通，將企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)和管理各環(huán)節(jié)有序地高效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來。
3.財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和學(xué)以致用是提升財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的保證
隨著技術(shù)升級和新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)甚至企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門都在轉(zhuǎn)向以服務(wù)為導(dǎo)向、以客戶為中心，盡力展示以最佳方法和最低成本所獲取的價(jià)值。面對變化莫測的市場，財(cái)務(wù)人的職業(yè)壓力不斷升級，我們不能把大量時(shí)間花費(fèi)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上，而是需要靠增值型財(cái)務(wù)管理技術(shù)來提升自我能力，需要引進(jìn)和學(xué)會(huì)使用新技術(shù)、新工具，以迅速反應(yīng)的方法和善于駕馭文字的能力為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供全新的服務(wù)。
三、建立國企經(jīng)營決策型分析系統(tǒng)的主要思路
由于財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一時(shí)段的信息，而企業(yè)運(yùn)營過程本身持續(xù)不斷，這就要求財(cái)務(wù)分析要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境因素，合理解讀財(cái)務(wù)報(bào)告。通過對企業(yè)戰(zhàn)略的理解，以市場為起點(diǎn)，用發(fā)展的觀點(diǎn)來透視企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)，拓寬分析領(lǐng)域。更重要的是協(xié)助經(jīng)營管理者分析價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，對比市場競爭對手優(yōu)劣勢找尋差異，向優(yōu)秀企業(yè)取經(jīng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)向企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)運(yùn)行。
1.在ERP環(huán)境下，設(shè)立財(cái)務(wù)管理/管理會(huì)計(jì)一體化的財(cái)務(wù)核算體系
在ERP信息技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)形成以產(chǎn)品或服務(wù)為核心的業(yè)務(wù)流程，對作業(yè)過程、管理過程和信息過程等制定對應(yīng)控制規(guī)則，設(shè)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)控制制度和控制程序，并將這些控制程序和控制參數(shù)輸入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部，把客戶需求、企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)以及供應(yīng)商整合成一個(gè)完整的供應(yīng)鏈，對供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理。為此，基于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及預(yù)算的日常控制活動(dòng)為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算開始凸顯短期性或者滯后性。
新的財(cái)務(wù)核算體系要求將企業(yè)預(yù)算、企業(yè)治理、成本費(fèi)用和收益等信息收納其中，由于涉及大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)提取和計(jì)算，單調(diào)且反復(fù)次數(shù)頻繁，所以設(shè)想絕大多數(shù)程序性的計(jì)算交由ERP系統(tǒng)自動(dòng)完成，并且展示各因素變動(dòng)對生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的影響程度，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性以及可比性。通過建立財(cái)務(wù)管理/管理會(huì)計(jì)一體化的財(cái)務(wù)核算體系，同時(shí)完成對法人企業(yè)的對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、對利潤中心的對內(nèi)管理會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠高效地滿足企業(yè)的外部利益相關(guān)人和內(nèi)部各級業(yè)務(wù)管理者的不同需求。這樣，財(cái)務(wù)人員有更多的時(shí)間和精力投入到為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的跟蹤過程中，譬如根據(jù)信息系統(tǒng)反映的信息流及時(shí)監(jiān)控和深度關(guān)注影響企業(yè)業(yè)績的重大事項(xiàng)等，詳實(shí)地揭示出企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際業(yè)績。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析的目的是輔助決策，應(yīng)用信息化手段建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系有助于細(xì)致深入地分析市場營銷環(huán)境，分析生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，對企業(yè)創(chuàng)新核心競爭力，促進(jìn)其價(jià)值最大化有著非常重要的意義。
在財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系中，考慮會(huì)計(jì)核算沒能涵蓋的外部環(huán)境和內(nèi)部資源因素，按照企業(yè)盈利能力、負(fù)債能力、營運(yùn)能力及發(fā)展能力等要求，設(shè)定綜合分析和單項(xiàng)分析的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。在這一體系中，明晰總體結(jié)構(gòu)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的主輔地位，并且有不同層次的業(yè)務(wù)信息等與主輔指標(biāo)有機(jī)結(jié)合。引入專業(yè)分析方法，根據(jù)分析目的可以結(jié)合外部環(huán)境設(shè)定具體的分析標(biāo)準(zhǔn)和具體問題診斷，以定量和定性分析標(biāo)準(zhǔn)，來判斷企業(yè)盈利模式、資金流量、長短期償債能力、發(fā)展前景等，即時(shí)監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，避免不能適應(yīng)買方市場使企業(yè)陷于困境。通過反饋信息與控制參數(shù)的比較，目的在于識別各類風(fēng)險(xiǎn)，評估企業(yè)承受的壓力強(qiáng)度，測試其危機(jī)大小，修正作業(yè)錯(cuò)誤，防范舞弊，不斷提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
實(shí)際工作中，可以考慮自主研發(fā)或者合作開發(fā)建立行業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫至少應(yīng)包含企業(yè)競爭優(yōu)勢、市場有效需求、市場占有率、人力資源、危險(xiǎn)客戶等非會(huì)計(jì)信息和行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理/管理會(huì)計(jì)一體化的財(cái)務(wù)核算體系來建立。
3.結(jié)合表外數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)綜合價(jià)值分析
首先，在當(dāng)前信息時(shí)代，顧客、供應(yīng)商、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響越來越大，而這些在財(cái)務(wù)分析體系中無法具體體現(xiàn)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因會(huì)計(jì)規(guī)范要求以假設(shè)幣值不變的貨幣計(jì)量為基本前提，存在缺乏通貨膨脹和KPI指數(shù)的考慮，并且按年度分期報(bào)告，存在只能反映短期信息而不能提供長期潛力信息的缺陷。第三，在實(shí)際工作中，因?yàn)楣芾碇贫热毕菘赡艽嬖诟唢L(fēng)險(xiǎn)的表外事項(xiàng)，即便內(nèi)部控制已經(jīng)納入年審體系，但國企資產(chǎn)和經(jīng)營的監(jiān)督不到位依然存在。所以依靠財(cái)務(wù)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的財(cái)務(wù)分析還不能完整揭示出企業(yè)全部的實(shí)際運(yùn)營情況。
所以，企業(yè)經(jīng)營決策分析應(yīng)該關(guān)注代表國民經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展方向的新興產(chǎn)業(yè)，結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和行業(yè)競爭格局，考慮上述因素等來綜合評價(jià);應(yīng)該具體深入到以市場定位分析企業(yè)市場占有率，研究顧客利潤，研究渠道利潤乃至員工利潤，分析競爭對手優(yōu)劣達(dá)到知己知彼，創(chuàng)新企業(yè)核心競爭力;應(yīng)該幫助經(jīng)營者制定出符合客觀規(guī)律的財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場未來，預(yù)測未來年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，提出潛在市場和新的增長點(diǎn)建議。只有這樣運(yùn)用充分的前瞻性分析才能達(dá)成事前管理的目的。
四、結(jié)束語
建立國企經(jīng)營決策型財(cái)務(wù)分析不是一蹴而就的事，一方面需要企業(yè)管理層提高財(cái)務(wù)管理認(rèn)識，需要企業(yè)各層面對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開放，需要企業(yè)文化及環(huán)境的支持;另一方面需要財(cái)務(wù)人員從高要求自己，融入業(yè)務(wù)運(yùn)營，運(yùn)用自身的專業(yè)能力，幫助業(yè)務(wù)部門達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，并且意識到經(jīng)營與管理相輔相成，從而贏得企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)部門對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊重。
