摘要】為了規(guī)避行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，行政事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制，來(lái)提高公共服務(wù)的效率和效果，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè) 內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。
一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)在已經(jīng)比較完善
2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》，2012年 11月29日財(cái)政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)定行政事業(yè)單位從2014年1月1日起執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。這就要求行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制建設(shè)列到日程上來(lái)。
（二）行政事業(yè)單位目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)不實(shí)，管理混亂。一是固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分不清；二是所有權(quán)和使用權(quán)不清。沒(méi)有有效的財(cái)務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未按規(guī)定進(jìn)行，往往會(huì)造成有物無(wú)賬，有賬無(wú)物的狀況。極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符和資產(chǎn)流失。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)控意識(shí)淡薄。這種現(xiàn)象在縣級(jí)及縣級(jí)以下地區(qū)的行政事業(yè)單位表現(xiàn)尤為突出，這些地區(qū)的會(huì)計(jì)人員甚至未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)甚至幾年不結(jié)賬，將幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)放在檔案袋里，真的不可想象，有的會(huì)計(jì)靠的不是自身過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)靠的是和領(lǐng)導(dǎo)搞關(guān)系，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。在具體操作中印鑒、票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度得不到真正的落實(shí)；沒(méi)有實(shí)行關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。
3.財(cái)務(wù)管理制度不健全。缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法無(wú)定期和不定期的現(xiàn)金清查制度，支付審批缺乏審批程序，有的單位審批程序倒轉(zhuǎn)，先是領(lǐng)導(dǎo)審批，后由各部門(mén)負(fù)責(zé)人審批，而各部門(mén)負(fù)責(zé)人又唯上級(jí)是從，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，沒(méi)有建立起重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。
二、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)措施
（一）行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制必須遵循行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
各行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并根據(jù)各單位的實(shí)際情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)并組織實(shí)施，要把握好以下原則：
1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。行政事業(yè)單位如果有一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)行內(nèi)部控制，其他實(shí)行內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)也變得無(wú)用。
2.重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。不能眉毛胡子一把抓。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)。
3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對(duì)象是權(quán)力，權(quán)力分配合理約束適當(dāng)是難點(diǎn)。
4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制不能照抄照搬別人的成功經(jīng)驗(yàn)，
（二）行政事業(yè)單位要建立完善單位層面內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境
1.單位應(yīng)當(dāng)制定單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策程序等有關(guān)制度，完善議事決策機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。這就要求單位在做出重大決策時(shí)，對(duì)于專業(yè)性比較強(qiáng)的，應(yīng)當(dāng)注意聽(tīng)取專家的意見(jiàn)，必要時(shí)可以組織技術(shù)咨詢。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。同時(shí)單位應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)會(huì)議記錄，如實(shí)反映每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的決策過(guò)程和意見(jiàn)，并請(qǐng)每一位領(lǐng)導(dǎo)班子成員核實(shí)記錄并簽字，及時(shí)歸檔。決策后要進(jìn)行追蹤避免決策走過(guò)場(chǎng)，失去權(quán)威性。
2.單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工。要確保不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。要確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的相互分離相互制約，以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)議記錄的相互分離相互制約。防止錯(cuò)誤和弊端，防范于未然。
3.人力資源政策是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。行政事業(yè)單位要把好人員入口關(guān)，采取措施不斷提高人員綜合素質(zhì)。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工的素質(zhì)。行政事業(yè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。
4.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位文化建設(shè)，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，積極營(yíng)造遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)向上的文化。
5.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取有效措施完善財(cái)務(wù)體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。單位應(yīng)當(dāng)保障財(cái)務(wù)部門(mén)的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門(mén)能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法等。
6.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制。
（三）行政事業(yè)單位要加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
1.行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。要建立起完善預(yù)算編制的組織管理體制，預(yù)算編制時(shí)努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，項(xiàng)目資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。對(duì)于建設(shè)工程、大型修繕、信息化項(xiàng)目和大宗采購(gòu)等重大事項(xiàng)，可以做預(yù)算編制環(huán)節(jié)采取立項(xiàng)評(píng)審方式，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)的目的、效果和金額等方面進(jìn)行綜合立項(xiàng)評(píng)審。
2.行政事業(yè)單位單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。行政事業(yè)單位對(duì)于收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理。明確由財(cái)務(wù)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。行政事業(yè)單位要明確支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，要加強(qiáng)支出審批控制，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批，同時(shí)要加強(qiáng)支出審核控制，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，對(duì)于日常公務(wù)支出要使用公務(wù)卡。
3.行政事業(yè)單位要加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)于貨幣資金實(shí)行不相容崗位分離控制，不得由一人辦理貨幣資金的全過(guò)程。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，同時(shí)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)要明確資產(chǎn)管理的歸口管理部門(mén)，要明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家和地方關(guān)于辦公用房、辦公家具、公用車(chē)等資產(chǎn)的配備標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁超標(biāo)配置資產(chǎn)。建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。對(duì)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時(shí)核對(duì)、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。
要建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，必須首先創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，其次從業(yè)務(wù)層面入手，內(nèi)外結(jié)合，適應(yīng)不斷加深的財(cái)政體制改革，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，從根本上解決單位內(nèi)控不嚴(yán)的問(wèn)題。
