高新企業(yè)：做好自查及時糾錯方可過關(guān)
劉天永
1月11日，科技部網(wǎng)站發(fā)布了《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火〔2012〕1220號，以下簡稱1220號文件）。根據(jù)此文件，科技部、財政部和國家稅務(wù)總局將在全國范圍內(nèi)聯(lián)合開展對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的檢查。此次檢查的目的，是保證全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的順利實施和稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，維護(hù)國家稅收政策的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。通過自查和重點檢查，及時糾正高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中存在的問題，及時處理違規(guī)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和專家，取消不符合高新資質(zhì)的企業(yè)認(rèn)定資格，進(jìn)而確保真正符合要求的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，使高新技術(shù)企業(yè)政策在促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)結(jié)合中發(fā)揮更大作用。
聯(lián)合檢查范圍廣要求高
根據(jù)1220號文件，此次檢查的對象涉及各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)（以下稱認(rèn)定機(jī)構(gòu)）、參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)（以下稱中介機(jī)構(gòu)）、參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專家（以下稱專家）和在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，是自2008年科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布實施《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱認(rèn)定辦法）以來，監(jiān)管部門發(fā)起的涉及面最廣、涵蓋企業(yè)范圍最大的一次檢查行動。
根據(jù)1220號文件，此次檢查分為自查自糾與重點檢查兩個階段。在自查自糾階段，三部門要求各?。ㄊ校┱J(rèn)定機(jī)構(gòu)，要對目前仍處在高新技術(shù)企業(yè)有效期內(nèi)的企業(yè)，就已提交申請的材料及享受稅收優(yōu)惠的情況進(jìn)行自查自糾，自查自糾的時間為2013年1月1日至2013年4月30日。
據(jù)了解，自2008年認(rèn)定辦法實施以來，中央及地方各級認(rèn)定部門對高新技術(shù)企業(yè)的抽查行動從未停止。不過，以往的抽查、檢查工作，往往由審計署、財政部或科技部等高新認(rèn)定管理部門單獨發(fā)起實施，各部門每年抽查的省市數(shù)量基本控制在20個以下或更少，并且抽查對象以存在問題的大、中型企業(yè)為主，具體抽查的企業(yè)數(shù)量相對有限。而此次檢查工作是在全國范圍內(nèi)展開，并且檢查對象涵蓋參與認(rèn)定的認(rèn)定機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、專家和在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)?？梢哉f，檢查工作已由點到面全面鋪開。
根據(jù)1220號文件，對自查自糾過程中發(fā)現(xiàn)存在問題并導(dǎo)致不符合高新認(rèn)定條件的企業(yè)，各省市認(rèn)定機(jī)構(gòu)將取消其高新技術(shù)企業(yè)的資格。全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將根據(jù)各地自查自糾情況，擇機(jī)組織重點檢查，對于不主動自查的企業(yè)，將由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合組織調(diào)查，對企業(yè)高新資質(zhì)的審查期限將追溯至企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的當(dāng)年。
根據(jù)高新企業(yè)認(rèn)定辦法的要求，如果企業(yè)的高新資質(zhì)被撤銷，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)將不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請。被撤銷資質(zhì)的企業(yè)除需要補(bǔ)繳享受稅收優(yōu)惠政策期間的企業(yè)所得稅和繳納滯納金外，企業(yè)還有可能面臨預(yù)期收益下降和形象受損的風(fēng)險。
四大檢查重點需高度關(guān)注
1220號文件規(guī)定，此次對高新技術(shù)企業(yè)檢查的重點是：是否符合居民企業(yè)條件；是否將所屬分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)匯總計算相關(guān)指標(biāo)，是否以分支機(jī)構(gòu)單獨申報；提交的知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)領(lǐng)域、研發(fā)活動、產(chǎn)品（服務(wù)）收入、研發(fā)費用歸集、人員等申請材料是否真實、準(zhǔn)確、完整，是否符合相關(guān)規(guī)定；是否按照規(guī)定及時報告了經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生的重大變化信息；更名企業(yè)是否按照有關(guān)規(guī)定及時辦理了相關(guān)事項等?？梢姡舜螜z查的內(nèi)容非常多，如何在具體的工作中有針對性地把握好檢查重點非常重要。綜合1220號文件的規(guī)定及以往監(jiān)管部門的檢查情況看，有四項內(nèi)容需要相關(guān)企業(yè)高度重視。
根據(jù)筆者多年經(jīng)驗，核心自主知識產(chǎn)權(quán)存在瑕疵是高新技術(shù)企業(yè)在資格認(rèn)定中最常見的問題。在核心自主知識產(chǎn)權(quán)方面，在本次檢查過程中，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)取得的時間是否在申報前3年內(nèi)，獨占許可協(xié)議的合規(guī)性、知識產(chǎn)權(quán)的范圍和權(quán)屬證明、知識產(chǎn)權(quán)的相關(guān)性等內(nèi)容。獨占許可指只有被許可人可以使用許可人的商標(biāo)，其他人包括許可人本人均不得使用該商標(biāo)。
在2012年高新認(rèn)定（復(fù)審）中，多個省市不認(rèn)可以獨占許可的形式獲得的知識產(chǎn)權(quán)，而且知識產(chǎn)權(quán)獲得時間也限制在2009年～2011年，復(fù)審當(dāng)年的知識產(chǎn)權(quán)不予承認(rèn)。這一點，應(yīng)該引起高新技術(shù)企業(yè)的高度重視。
研發(fā)費用歸集模式不規(guī)范也是常見的問題。在本次檢查中，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注研發(fā)活動的確認(rèn)和申報情況，研發(fā)費用的核算和歸集情況，研發(fā)費用的比例、委托外部研究機(jī)構(gòu)開發(fā)產(chǎn)品的合規(guī)性等問題。根據(jù)以往經(jīng)驗，在高新認(rèn)定中，企業(yè)在研發(fā)費用的歸集上常見的問題有：研發(fā)費用未設(shè)置相關(guān)會計核算賬目、研發(fā)費用占銷售收入的比例不達(dá)標(biāo)、研發(fā)費用的計入標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)、委托外部研究所需研發(fā)費用的來源和比例不規(guī)范等。例如，在2010年的檢查中，浙江某企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格前3年實際投入的研發(fā)費用占銷售收入的比重僅為0.65%，最終被取消高新資格，補(bǔ)繳了2008年、2009年企業(yè)所得稅款，并繳納了滯納金。
高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及收入不達(dá)標(biāo)的問題在高新技術(shù)企業(yè)中也很常見。在此次檢查中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注高新技術(shù)是否在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍內(nèi)，收入的歸集和比例是否符合規(guī)定以及收入的相關(guān)性。高新企業(yè)認(rèn)定辦法要求，企業(yè)每年高新產(chǎn)品（服務(wù)）取得的收入，要占到當(dāng)年總銷售收入的60%以上。2010年，武漢某上市公司就因2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占銷售收入的比例未達(dá)到60%而被吊銷資格，并補(bǔ)繳了稅款和滯納金。同時，很多高新技術(shù)企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術(shù)服務(wù)收入，相關(guān)企業(yè)往往未在相關(guān)技術(shù)合同有效期內(nèi)，到技術(shù)合同認(rèn)定登記管理機(jī)構(gòu)完成登記備案，從而無法享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。
在實踐中，企業(yè)員工專業(yè)、學(xué)歷、比例未達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的要求，也是部分企業(yè)無法通過高新認(rèn)定的癥結(jié)所在。因此，相關(guān)企業(yè)在本次檢查中，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)相關(guān)人員數(shù)目的統(tǒng)計口徑、科技人員和研發(fā)人員的比例等問題。根據(jù)高新企業(yè)認(rèn)定辦法，高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定要求，企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上。其中，研發(fā)人員要占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。在具體統(tǒng)計人數(shù)時，需注意科技人員和研發(fā)人員主要統(tǒng)計企業(yè)的全職工作人員，這一點可以通過相關(guān)人員是否與企業(yè)簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用的科技和研發(fā)人員，須全年在企業(yè)累計工作183天以上。同時，研發(fā)人員在專業(yè)、學(xué)歷和比例上也要達(dá)到要求。
從以上四點來看，企業(yè)除應(yīng)關(guān)注每項指標(biāo)都要達(dá)到高新認(rèn)定要求外，還應(yīng)關(guān)注從研發(fā)到知識產(chǎn)權(quán)再到高新收入之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系，三者之間在研發(fā)時限、核心技術(shù)等方面應(yīng)體現(xiàn)出合理的邏輯關(guān)系。同時，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)也應(yīng)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的各項具體要求。
結(jié)合認(rèn)定辦法認(rèn)真做好自查
根據(jù)高新企業(yè)認(rèn)定辦法，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的，有偷稅、騙稅等行為的，發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的，有環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關(guān)部門處罰的將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)一旦被取消高新資格，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)將不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請，而且這種責(zé)罰對認(rèn)定過程違法的處罰具有追溯性。因此，相關(guān)企業(yè)對此次檢查應(yīng)該認(rèn)真對待，積極做好自查工作。
一是要重視知識產(chǎn)權(quán)的申請管理和成果轉(zhuǎn)化。關(guān)于核心自主知識產(chǎn)權(quán)，其“核心性”及與主營產(chǎn)品（服務(wù)）的“相關(guān)性”是實務(wù)中考察的重點。因此，所有已通過高新認(rèn)定（申請）的企業(yè)，應(yīng)逐年確認(rèn)企業(yè)每年新獲授權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)的情況（必須為已獲授權(quán)的項目），如公司不擁有通過自主研發(fā)獲得授權(quán)的發(fā)明專利、實用新型專利等，或即使通過簽訂獨占許可合同或?qū)＠D(zhuǎn)讓協(xié)議等方式取得了數(shù)項發(fā)明創(chuàng)造成果，但與企業(yè)本身申請認(rèn)定的高新技術(shù)領(lǐng)域關(guān)系不大，都屬于知識產(chǎn)權(quán)存在瑕疵的情形。這類企業(yè)應(yīng)重新選擇其他合理方式對研發(fā)成果進(jìn)行權(quán)屬確認(rèn)。因為只有確保所選擇知識產(chǎn)權(quán)與公司主營業(yè)務(wù)和高新產(chǎn)品（服務(wù)）所屬的高新技術(shù)領(lǐng)域保持很高的關(guān)聯(lián)性和匹配度，才更能得到相關(guān)評審部門的肯定和認(rèn)可。必要時，可以向相關(guān)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)尋求幫助，以降低企業(yè)獨立申請可能會增加的成本風(fēng)險。
二是要規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的賬務(wù)管理。在研發(fā)費用的歸集模式上，建議已通過或擬進(jìn)行認(rèn)定申請的企業(yè)，重新審視企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)制度，并在此基礎(chǔ)上遵從高新技術(shù)研發(fā)費用管理的要求，建立適當(dāng)?shù)呢攧?wù)核算模型，以便于研發(fā)費用的歸集。如果可以，每年都要進(jìn)行一次研發(fā)費用的審計，將費用直接體現(xiàn)在財務(wù)報表中。這樣，可以體現(xiàn)公司在研發(fā)財務(wù)管理上的規(guī)范性。研發(fā)費用的賬務(wù)管理可在企業(yè)已有賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上參考以下模式：對研發(fā)費用實行專賬管理，設(shè)立“管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”會計科目專賬進(jìn)行明細(xì)核算，并根據(jù)實際需要在“管理費用研發(fā)費”科目下設(shè)三級到六級科目。
三是要設(shè)立一套完善的輔助賬。1220號文件明確要求，企業(yè)要嚴(yán)格按照規(guī)定的科目歸集，沒有單獨列入管理費用的，要在會計師事務(wù)所出具專項審計報告之前，建立輔助賬作為支撐，輔助賬和專項審計報告必須一致。同時，要完善與研發(fā)項目和活動有關(guān)的財務(wù)單據(jù)的收集，相關(guān)憑證要能夠充分體現(xiàn)出符合研發(fā)專用的性質(zhì)。例如，生產(chǎn)領(lǐng)料和研發(fā)領(lǐng)料要有所區(qū)分，研發(fā)領(lǐng)料單要有項目研發(fā)人員的領(lǐng)用簽名及項目名稱的標(biāo)記，避免按耗用材料的一定比例來歸集直接投入的原材料。對于從生產(chǎn)領(lǐng)料中歸集或按生產(chǎn)領(lǐng)料的比例歸集研發(fā)材料的費用，需要提供有足夠說服力的證明材料。另外，研發(fā)材料與研發(fā)項目要有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。
四是要保持科研項目的管理以及記錄的同步，此舉是減少高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要舉措。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后，還可以享受其他各種政策優(yōu)惠，比如加計扣除。這些政策優(yōu)惠都是以企業(yè)存在科研項目為前提，在未來的高新政策延續(xù)時，這些科研項目也是申報的基礎(chǔ)。因此，建議企業(yè)按照申報材料中的項目管理制度，科研投入核算制度等，對研發(fā)活動進(jìn)行規(guī)范管理。
五是要及時按照要求備案。企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，取得高新技術(shù)企業(yè)證書后，需要及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅的優(yōu)惠備案。同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）第五條的規(guī)定，在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的說明；企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；企業(yè)科技人員和研發(fā)人員的比例說明。
需要提醒的是，在每年進(jìn)行相關(guān)部門的備案與抽查應(yīng)對過程中，研發(fā)費用及收入明細(xì)是最受關(guān)注的方面。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，應(yīng)持續(xù)對研發(fā)費用按項目進(jìn)行歸集，收入也應(yīng)有相應(yīng)的明細(xì)，這對以后的復(fù)審及相關(guān)部門的不定期抽查均會有所幫助。
