[摘要] 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者日益重視會(huì)計(jì)信息在經(jīng)營(yíng)決策中的作用,在向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用信息成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的情況下，對(duì)信息的質(zhì)量也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)信息必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)質(zhì)量要求的規(guī)定，同時(shí)要從傳統(tǒng)的以利潤(rùn)表為中心向以資產(chǎn)負(fù)債表為中心轉(zhuǎn)移。在具體運(yùn)用中，除了要以資產(chǎn)負(fù)債表為主并結(jié)合其他報(bào)表計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)作為決策依據(jù)，還應(yīng)結(jié)合外部形勢(shì)進(jìn)行綜合分析判斷，作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
［關(guān)鍵詞］ 經(jīng)營(yíng)決策 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量和應(yīng)用
在“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動(dòng)下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會(huì)計(jì)信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營(yíng)決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了新的要求。
一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息
2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確將“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更高的要求。
基本準(zhǔn)則第二章由原來的會(huì)計(jì)核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會(huì)給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。
“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”還對(duì)相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睍?huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測(cè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會(huì)計(jì)提供的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金等歷史資料，對(duì)照國(guó)家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測(cè)算，預(yù)先了解這一改革對(duì)本企業(yè)未來的稅收、利潤(rùn)、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營(yíng)決策建立在可預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。可比性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。
此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財(cái)務(wù)效益信息的發(fā)生。及時(shí)性原則要求及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時(shí)，應(yīng)以最好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。
只有真實(shí)有用的信息，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生積極作用，反而會(huì)造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場(chǎng)之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財(cái)務(wù)造假被港證監(jiān)會(huì)和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）這一最新的報(bào)道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對(duì)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問題的探討，應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險(xiǎn)、最健康的財(cái)務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)最大的效益。
二、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重心轉(zhuǎn)移
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條明確，“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和報(bào)表附注。而在如何利用這些報(bào)表，如何反映企業(yè)績(jī)效方面歷來有兩種觀念，即利潤(rùn)表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國(guó)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)理念上由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心由傳統(tǒng)的利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進(jìn)取，對(duì)企業(yè)價(jià)值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識(shí)。
長(zhǎng)期以來，人們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的觀察，主要關(guān)注建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤(rùn)表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤(rùn)組成的“利稅”，而對(duì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價(jià)值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績(jī)信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般采用重置成本法或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤(rùn)表只是反映進(jìn)入利潤(rùn)的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
為此，為更好地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤(rùn)表為中心的利潤(rùn)表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對(duì)真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過與期初對(duì)比，計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益或損失。
資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間除所有者內(nèi)部變動(dòng)以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這包括由經(jīng)營(yíng)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)決策中也應(yīng)十分重視對(duì)現(xiàn)金流量表的研究和對(duì)比分析。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用中應(yīng)注意的有關(guān)問題
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析前的調(diào)整新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表取代利潤(rùn)表成為第一報(bào)表，因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表開始。雖然由于資產(chǎn)負(fù)債表中的部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，也由于另一部分資產(chǎn)當(dāng)存在減值跡象時(shí)規(guī)定應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而報(bào)表上的資產(chǎn)一般能體現(xiàn)其實(shí)時(shí)價(jià)值，但應(yīng)注意的是，在資產(chǎn)中還可能由于長(zhǎng)期資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在原因素消失后規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，也由于存貨等資產(chǎn)規(guī)定只能按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”，當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于成本且數(shù)額較大時(shí)，在分析中都應(yīng)調(diào)整，否則會(huì)低估資產(chǎn)價(jià)值。（二）傳統(tǒng)分析方法的應(yīng)用盡管對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析重心或手段都在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，但傳統(tǒng)的分析方法仍然十分必要。一般來說，這些方法主要有：比較分析法，如實(shí)際與計(jì)劃相比、本期與上期或去年同期相比、與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，以及與樹立的標(biāo)桿對(duì)比等，目的是找出差距，明確方向；趨勢(shì)分析法，分析財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量變化的原因，預(yù)測(cè)未來；因素分析法，分析相關(guān)因素的不同影響程度；比率分析法，這也是應(yīng)用最廣的分析方法。1.幾項(xiàng)傳統(tǒng)指標(biāo)的分析。就資產(chǎn)負(fù)債表為主的幾份財(cái)務(wù)報(bào)表而言，通過比率分析法計(jì)算償債能力（短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、負(fù)債比率等）、營(yíng)運(yùn)能力（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）、盈利能力指標(biāo)（毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、權(quán)益報(bào)酬率、每股利潤(rùn)以及上市公司的市盈率等），有利于掌握企業(yè)的償還到期債務(wù)的能力、利用資金的效率和獲取利潤(rùn)的能力等，有助于企業(yè)認(rèn)清存在風(fēng)險(xiǎn)的可能，也有利于投資者和債權(quán)人適時(shí)作出有利的決策此外，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成長(zhǎng)性。這可以通過企業(yè)連續(xù)若干年的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的一些比率的增減消長(zhǎng)趨勢(shì)和幅度來預(yù)測(cè)企業(yè)的前景。2.現(xiàn)金流的分析在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，現(xiàn)金流量表已經(jīng)上升為三大主要報(bào)表之一，這說明對(duì)現(xiàn)金流量的分析和掌握十分重要。對(duì)現(xiàn)金流的分析應(yīng)先從量上進(jìn)行，分析某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金總流量是正還是負(fù)，其二要對(duì)現(xiàn)金流量表的三個(gè)組成部分作進(jìn)一步分析，看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的增減變化，其三還應(yīng)結(jié)合其他報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照分析，進(jìn)而判斷企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力。以上通過對(duì)三張主要報(bào)表分析所求得的各個(gè)比率數(shù)據(jù)，以及有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，應(yīng)該結(jié)合起來作進(jìn)一步分析。如營(yíng)業(yè)收入的增減，和應(yīng)收賬款的增減、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的凈流入增減之間的關(guān)系是否正常；企業(yè)總利潤(rùn)的增減和公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的關(guān)系等等。同時(shí)，在分析時(shí)，也應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)影響較大的數(shù)據(jù)作進(jìn)一步分析探討，而不應(yīng)事無巨細(xì)地平均下力。（三）結(jié)合外部形勢(shì)進(jìn)行分析判斷并決策縱然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，但企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)還應(yīng)結(jié)合諸如市場(chǎng)信息、產(chǎn)品產(chǎn)量信息、質(zhì)量信息、技術(shù)信息等，進(jìn)行綜合、全面的分析，才能作出正確的決策。
1.國(guó)家宏觀決策。以房地產(chǎn)為例，由于幾年來房?jī)r(jià)偏高，社會(huì)上呼聲不斷，領(lǐng)導(dǎo)講話中也不止一次地發(fā)出訊號(hào)，稅務(wù)上、貨幣政策上都有相應(yīng)的反映。因此，如果是房地產(chǎn)企業(yè)，就應(yīng)結(jié)合本企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)中有關(guān)銷售、成本、利潤(rùn)的變化趨勢(shì)，分析宏觀調(diào)控對(duì)本企業(yè)的影響，制訂應(yīng)對(duì)策略，避免或減少由此引起的損失。又如，為了防止經(jīng)濟(jì)下滑過快，國(guó)家也會(huì)在適當(dāng)時(shí)候出臺(tái)新的經(jīng)濟(jì)刺激政策保增長(zhǎng)，這除了能從領(lǐng)導(dǎo)講話中，也可以從降低存準(zhǔn)率或重大項(xiàng)目的審批中得到啟示。此時(shí)，企業(yè)就應(yīng)以本企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，主動(dòng)出擊，取得效益。
2.行業(yè)內(nèi)部地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)營(yíng)銷狀況和新產(chǎn)品開發(fā)能力決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)做到超越企業(yè)自身范圍，應(yīng)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)外對(duì)比來分析企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向，找準(zhǔn)位置，謀求突破和發(fā)展。
3.國(guó)際形勢(shì)變化。在“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我國(guó)有條件的企業(yè)為充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提高綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，參與經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。但是，國(guó)際形勢(shì)變化無常，企業(yè)在走出去的決策中，既要注意經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)考慮安全問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方國(guó)家的具體狀況和自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力狀況等因素，選擇適合自己的“走出去”模式，走出國(guó)門，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
