
2012年7月31日,財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅(2012)71號文,宣布經(jīng)國務(wù)院批準,將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍,由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校8鶕?jù)文件精神,浙江省應(yīng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這表明,浙江的增值稅擴圍已是箭在弦上不得不發(fā)了。從理論上講,將營業(yè)稅改征增值稅,有利于消除重復(fù)征稅;有利于社會專業(yè)化分工,促進三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本,增強企業(yè)發(fā)展能力;對試點企業(yè)來說是一次很好的機遇,但是作為試點地區(qū)的納稅人,能否通過試點給試點企業(yè)帶來應(yīng)有的效益卻儼然是一次挑戰(zhàn)。在此,筆者依據(jù)對現(xiàn)有政策的研究并結(jié)合上海市試點工作的情況,就試點企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”談一點想法。
首先,試點企業(yè)應(yīng)充實財務(wù)人員隊伍并及時開展試點政策培訓。
我們以混合經(jīng)營的企業(yè)為例:
例1:
甲試點納稅人是一家從事貨物銷售兼有設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè)(非免抵退企業(yè)),原先就已認定為增值稅一般納稅人。2012年1月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):
銷售貨物取得收入200萬元(不含稅)
提供設(shè)計服務(wù)取得收入100萬元(不含稅)
本月進項稅額10萬元,該企業(yè)2011年銷售貨物產(chǎn)生期末留抵40萬元。
試問:該納稅人2012年1月應(yīng)繳納多少增值稅,期末留抵多少?
答案:
貨物部分的銷項稅額=200×17%=34(萬元)
設(shè)計部分的銷項稅額=100×6%=6(萬元)
進項稅額=10萬元
應(yīng)納稅額=34+6-10=30(萬元)
貨物部分的應(yīng)納稅額=34/(34+6)×30=25.5(萬元)
設(shè)計部分的應(yīng)納稅額=6/(34+6)×30=4.5(萬元)
貨物部分的應(yīng)納稅額可以用2011年的留抵進行抵減。因此,貨物部分應(yīng)納稅額=25.5-40=-14.5(萬元),期末留抵14.5萬元。
設(shè)計部分的應(yīng)納稅額不能用期末留抵抵減,因此設(shè)計部分繳納增值稅4.5萬元。
因此:該企業(yè)2012年1月應(yīng)繳納增值稅4.5萬元,期末留抵14.5萬元。
從上例可以看出,試點企業(yè)僅在稅款核算方面,不論是工作量還是政策性方面都已經(jīng)對我們的財務(wù)人員提出了更高更新的要求,而發(fā)票管理、抵扣憑證的認證、減免稅審批的工作量將更加繁重。如果企業(yè)不充實財務(wù)人員隊伍,不及時學習研究相關(guān)政策以適應(yīng)“營改增”試點要求,就會錯失應(yīng)有的政策優(yōu)勢。
其二,試點企業(yè)應(yīng)投入更多的精力關(guān)注稅務(wù)籌劃。
《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》發(fā)布于2011年11月,2012年1月1日才于上海開始試點。筆者認為,試點企業(yè)越早研究、吃透試點政策,就能早日吃到“頭口水”,為企業(yè)在市場競爭中謀得先機:
例2:
(上海)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十六條規(guī)定:“適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)”
第四十三條規(guī)定:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
根據(jù)上述規(guī)定,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在什么時候取得進項稅額、當期取得進項稅額的大小,對“不得抵扣的進項稅額”的計算結(jié)果會產(chǎn)生不同的結(jié)果,這就意味著,納稅人對自己的稅負是有一定調(diào)節(jié)空間的。
例3:
(上海)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣(五)明確:“自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外?!?br />
而《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》(2011年12月7日)“二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“(五)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”,明確為“有形動產(chǎn)租賃,包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃?!?br />
(上海)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十二條 增值稅稅率規(guī)定:(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。
根據(jù)上述規(guī)定,是否意味著,企業(yè)直接買進應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇時,其進項稅不能抵扣,而轉(zhuǎn)為租入時,進項稅就能夠抵扣?
第三、試點企業(yè)應(yīng)注意提高企業(yè)全員稅收成本意識。
由于營業(yè)稅實行的是價內(nèi)稅,長期以來企業(yè)產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)甚至財務(wù)部門的稅收成本意識都不強,但是實行增值稅以后,改為了價外稅,這就有必要提高相關(guān)部門、相關(guān)人員的稅收成本意識:
例4:
(上海)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十二條中的增值稅稅率:
(二)提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。
(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。
而《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》(2011年12月7日)“二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“(四)物流輔助服務(wù)”,明確為“物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。”
可見,原先在繳納營業(yè)稅時統(tǒng)一按交通運輸業(yè)3%單一稅率征稅的企業(yè),改為增值稅以后按照服務(wù)內(nèi)容的不同變成了11%和6%兩個適用稅率,那么對于綜合型物流企業(yè)來說,如何制定定價策略,將直接影響企業(yè)的效益甚至市場份額。
第四、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)考慮稅制改革的方向。
上?!盃I改增”試點的經(jīng)驗表明:分工細、專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負低,反之則高;機械化、自動化程度高的企業(yè)稅負低于勞動密集型的企業(yè);技術(shù)外包、勞務(wù)外包、采購服務(wù)多的企業(yè)有利于降低稅負。
此外,由于試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間存在稅收政策差異,增值稅一般納稅人可以盡可能地從試點地區(qū)的試點行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù),相應(yīng)的進項稅額可以進行抵扣,企業(yè)將帶來額外的競爭優(yōu)勢;符合“營改增”行業(yè)范圍的企業(yè)可以在試點地區(qū)注冊成立企業(yè),一部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至試點企業(yè)經(jīng)營,取得增值稅進項盡可能計入試點企業(yè),從而降低稅負增加企業(yè)競爭力。
例5:
接例1的內(nèi)容,如果該企業(yè)當月取得符合差額征收管理辦法規(guī)定的非試點納稅人開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票50萬元,則如何計算?
答案如下:
貨物部分的銷項稅額=200×17%=34(萬元)
設(shè)計部分的銷項稅額=(100-50/1.06)×6%=3.17(萬元)
進項稅額=10萬元
應(yīng)納稅額=34+3.17-10=27.17(萬元)
貨物部分的應(yīng)納稅額=34/(34+3.17)×27.17=24.85(萬元)
設(shè)計部分的應(yīng)納稅額=3.17/(34+3.17)×27.17=2.32(萬元)
貨物部分的應(yīng)納稅額可以用2011年的留抵進行抵減,因此,貨物部分應(yīng)納稅額=24.85-40= -15.15(萬元),期末留抵15.15萬元
設(shè)計部分的應(yīng)納稅額不能用期末留抵抵減,因此設(shè)計部分繳納增值稅2.32萬元。
通過該案例分析可以得出結(jié)論,隨著試點工作的展開,今后納稅人注冊地址、經(jīng)營模式、盈利模式、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生地點等各種因素的變化,都會對企業(yè)的實際稅負產(chǎn)生影響。因此,今后企業(yè)的戰(zhàn)略決策更應(yīng)考慮稅收政策變化對企業(yè)的影響。
我國從1979年引入增值稅制度至今已三十多年,伴隨著改革開放,為保證國家財政收入,合理稅制,作出了重大的貢獻。但是與國際上一切生產(chǎn)耗費均可抵扣的現(xiàn)代增值稅模式相比,在抵扣范圍、稅率設(shè)置、進出口征退稅管理、稅收優(yōu)惠及減免等方面還將有較大的改革空間。國家稅務(wù)總局近年來一直致力于建立平等的稅收法律關(guān)系,作為稅收法律關(guān)系中不可或缺的納稅人一方,在依法納稅的同時,應(yīng)該積極主動地了解和掌握現(xiàn)代增值稅模式的征稅理念和稅制內(nèi)涵,通過各種途徑積極參與到稅制改革中來,為維護企業(yè)的合法權(quán)益、創(chuàng)造和諧的納稅環(huán)境出一份力。