一、間接法編制現(xiàn)金流量表的原理
間接法是“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示方法。間接法以利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤(rùn)項(xiàng)目、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)等，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。
在掌握間接法編制現(xiàn)金流量表原理時(shí)應(yīng)該理解為什么從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)整，因?yàn)閮衾麧?rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系。但“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在金額差異?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等；與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如處置固定資產(chǎn)凈損益等；有些交易和事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。
二、間接法編制現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目解析
在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法用計(jì)算公式表示如下：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)
?。?）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。
這些項(xiàng)目并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)引起所得稅費(fèi)用的增加，但并沒(méi)有帶來(lái)當(dāng)期現(xiàn)金流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少或遞延所得稅負(fù)債的增加。
?。?）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益包括：沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少等。
沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（以固定資產(chǎn)為例）的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少會(huì)引起所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而引起凈利潤(rùn)增加，但所得稅費(fèi)用的減少并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的減少。
（3）不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用包括：投資損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損失等。
投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失會(huì)引起凈利潤(rùn)減少，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失調(diào)增。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。營(yíng)業(yè)外支出是計(jì)算凈利潤(rùn)的減項(xiàng)，但處置固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出對(duì)并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失的賬務(wù)處理為：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”。從上述賬務(wù)處理模式中可以看出，投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損失是計(jì)算凈利潤(rùn)過(guò)程中的減項(xiàng)，但這不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。
對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分哪些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。以籌資活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為例，企業(yè)計(jì)算籌資活動(dòng)中發(fā)生的短期借款利息的賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”?；I資活動(dòng)不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系的籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回來(lái)。而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)是不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒銷過(guò)程中給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣，如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)收到貨款的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。
（4）不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益包括：投資收益；財(cái)務(wù)收益；非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益；固定資產(chǎn)報(bào)廢收益以及與投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)收益等。
投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益會(huì)引起凈利潤(rùn)增加，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量沒(méi)有關(guān)系，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益減去。固定資產(chǎn)報(bào)廢收益的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
報(bào)廢固定資產(chǎn)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)報(bào)廢收益。
投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益的賬務(wù)處理為：借記“投資性房地產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。其公允價(jià)值變動(dòng)的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上把投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益減掉。
對(duì)于財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要區(qū)分是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。只需要減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)務(wù)收益，而對(duì)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)收益，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)不需要調(diào)整。如企業(yè)在賒購(gòu)過(guò)程中享受的購(gòu)貨方給予的現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)支付貨款的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。上述財(cái)務(wù)收益是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)收益，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)這部分內(nèi)容不需要調(diào)整。
?。?）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，是指存貨、應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少）。計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。因?yàn)榇尕浀臏p少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加會(huì)作為費(fèi)用成本在計(jì)算凈利潤(rùn)的過(guò)程中減去，而存貨的減少意味著企業(yè)在使用自己本身的存貨，并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流出，而經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加意味著成本費(fèi)用的形成并沒(méi)
有帶來(lái)現(xiàn)金的流出。因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上存貨的減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少會(huì)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加，但這部分內(nèi)容并沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中。因此，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。
