會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)收入的重要措施
近年來，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，審計(jì)市場(chǎng)集中度逐年上升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)取擴(kuò)大市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2012年上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收入情況統(tǒng)計(jì)，上市公司總數(shù)為2 410家，2012年上市公司審計(jì)收入3 599 008 350元，審計(jì)市場(chǎng)巨大。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)在全部上市公司的審計(jì)收入中“四大”及其中國(guó)分所占據(jù)重要地位，國(guó)內(nèi)事務(wù)所中天健、立信、中瑞岳華的市場(chǎng)份額也比較大，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)規(guī)?；找骘@現(xiàn)，行業(yè)專門化將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的必然選擇。行業(yè)專門化的實(shí)質(zhì)是使事務(wù)所專注于某行業(yè)，提高這一行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高審計(jì)收入。然而，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化并沒有得到客戶的廣泛認(rèn)同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的平均水平還很低。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化研究具有現(xiàn)實(shí)性和緊迫性。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化現(xiàn)狀
對(duì)于行業(yè)專門化的度量主要有三種方法：客戶數(shù)量、行業(yè)市場(chǎng)份額（Zeff & Fossum，1967）和行業(yè)組合份額（Yardley，1992；Kwon，1996）。本文主要采用來自某一行業(yè)的審計(jì)收入占其整個(gè)審計(jì)收入的比例對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化進(jìn)行識(shí)別。通過對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2012年上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的2013年1季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果進(jìn)行整理。數(shù)據(jù)涉及我國(guó)上市的18大行業(yè)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在一個(gè)不同行業(yè)中，至少有幾家至46家會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)。社會(huì)比較關(guān)注行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化情況見表1。
從表1可以看出，立信以219家客戶﹑16 248萬元收入和12.38%的市場(chǎng)占有率排名第一，天健緊隨其后，其他事務(wù)所的市場(chǎng)占有率都在10%以下，制造業(yè)行業(yè)審計(jì)專門化程度較低；金融業(yè)中“四大”擁有行業(yè)優(yōu)勢(shì)，普華永道以5家客戶﹑44 976 萬元收入和46.69%的市場(chǎng)份額遙遙領(lǐng)先，其次是安永華明﹑德勤華永和畢馬威華振，本土品牌事務(wù)所市場(chǎng)占有率在1%以下，金融業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化顯著；房地產(chǎn)行業(yè)中只有立信市場(chǎng)占有率在10%以上，房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)專門化程度較低。（表略）
三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化分析
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日益增強(qiáng)，行業(yè)專門化程度日益提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈健康快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)2012年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》共分19個(gè)一級(jí)行業(yè)。通過數(shù)據(jù)整理分析后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2012年期間客戶資源的行業(yè)市場(chǎng)占有率，在采礦業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，金融業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，綜合這7個(gè)行業(yè)中排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源的市場(chǎng)占有率達(dá)到25%以上。尤其是在金融業(yè)中，普華永道擁有44 976萬元審計(jì)收入和46.69%的市場(chǎng)占有率，擁有明顯行業(yè)優(yōu)勢(shì)；采掘業(yè)中普華永道以6 790萬元審計(jì)收入和33.94%的市場(chǎng)份額獨(dú)占鰲頭；建筑業(yè)中普華永道擁有10 790萬元審計(jì)收入和44.01%的市場(chǎng)份額；電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)中中瑞岳華擁有3 530.3萬元審計(jì)收入和31.76%的市場(chǎng)份額，擁有行業(yè)優(yōu)勢(shì)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)中國(guó)富浩華擁有705萬元審計(jì)收入和28.23%的市場(chǎng)份額；在教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，綜合等規(guī)模較小的行業(yè)中立信、天健、眾環(huán)海華擁有行業(yè)優(yōu)勢(shì)。
同時(shí)我們應(yīng)看到，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)專門化發(fā)展中的問題和缺陷，在金融業(yè)等高端行業(yè)的審計(jì)部門中，國(guó)內(nèi)事務(wù)所份額偏低，特別是在銀行業(yè)中，只有一家國(guó)內(nèi)事務(wù)所擁有審計(jì)客戶；行業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)特別是一些涉外企業(yè)更傾向于支付高額審計(jì)費(fèi)用聘請(qǐng)“四大”及其國(guó)內(nèi)分所；國(guó)內(nèi)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)偏低，在審計(jì)收費(fèi)過億元的項(xiàng)目中，沒有國(guó)內(nèi)事務(wù)所入選，千萬以上級(jí)別的項(xiàng)目也非常有限。
