上市公司環(huán)境績效評價很難實施，原因是多方面的，同時也缺乏相關(guān)的操作細(xì)則準(zhǔn)則，評價的指標(biāo)體系也不健全。
上市公司環(huán)境信息披露和環(huán)境績效評價在我國的施行比較困難，尤其是上市公司環(huán)境績效評價體系目前尚未完全建立，仍缺乏科學(xué)、系統(tǒng)和可操作性的相關(guān)準(zhǔn)則或指導(dǎo)。
一、環(huán)境績效評價概念的界定
國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）認(rèn)為：環(huán)境業(yè)績（環(huán)境績效）是指組織對其環(huán)境因素進(jìn)行管理所取得的可測量結(jié)果，也就是指組織從事環(huán)境管理過程中在節(jié)約資源和治理污染等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率和效果，包括為自身以及社會環(huán)境保護(hù)所做出的貢獻(xiàn)。環(huán)境績效評價則是指：對個人、團(tuán)體或組織是否實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的評價，旨在以持續(xù)的方式向管理當(dāng)局提供相關(guān)的和可驗證的信息，以確定企業(yè)的環(huán)境績效是否符合管理當(dāng)局所制定的標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部過程和管理工具。環(huán)境績效評價包括對國家的環(huán)境績效評價和對企業(yè)的環(huán)境績效評價。而對企業(yè)的環(huán)境績效評價又分為內(nèi)部環(huán)境績效評價和外部環(huán)境績效評價（第三方環(huán)境績效評估）。本文探討的是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效評價，即企業(yè)通過環(huán)境會計獲得其內(nèi)部的環(huán)境績效信息，并對其環(huán)境績效進(jìn)行定期評價的過程。而本文所指的環(huán)境績效是指企業(yè)經(jīng)營活動中，由于環(huán)境保護(hù)、治理環(huán)境污染及資源利用與節(jié)約等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率與效果。
二、企業(yè)環(huán)境績效評價的現(xiàn)實意義
（一）為利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會計信息。利益相關(guān)者是指一切能影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，或者影響與目標(biāo)實現(xiàn)有關(guān)事務(wù)的團(tuán)體或個人，這些對象都自愿或不自愿地承擔(dān)著可能由企業(yè)帶來的風(fēng)險或收益。一般認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費者、政府相關(guān)部門等。環(huán)境績效既體現(xiàn)在當(dāng)期財務(wù)指標(biāo)中，又將對未來的財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，從而影響投資者的收益。對債權(quán)人來說，環(huán)境問題可能引發(fā)資產(chǎn)的減值或由于訴訟引起的償債能力的減弱。對于供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)和消費者而言，企業(yè)環(huán)境績效往往意味著企業(yè)最終生產(chǎn)的商品或勞務(wù)是否綠色、健康。政府相關(guān)部門則需要通過企業(yè)的環(huán)境績效信息了解企業(yè)是否遵守了相關(guān)環(huán)保政策制度。環(huán)境績效評價通過定性和定量的指標(biāo)以及評估過程，為利益相關(guān)者提供了有用的環(huán)境會計信息，從而為利益相關(guān)者的決策提供更加全面的信息支持。
（二）保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益缺一不可。企業(yè)的生存和發(fā)展,離不開其所處的環(huán)境和擁有的資源，良好的環(huán)境效益是企業(yè)長久和健康的經(jīng)濟(jì)效益的保證。研究表明，那些已經(jīng)在創(chuàng)新性改善環(huán)境績效方面具有大量生產(chǎn)能力和經(jīng)驗的企業(yè)，就能夠運用所取得的優(yōu)勢降低成本，提高質(zhì)量，獲得更多的政策支持及投資者的青睞，繼而更加努力地推進(jìn)創(chuàng)新，并進(jìn)一步加強(qiáng)其競爭優(yōu)勢。對于上市公司而言，通過實施環(huán)境績效評價，可以在更高層次上對企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，從而保證了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）樹立企業(yè)良好的市場形象。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境績效評價的過程中，必須與關(guān)注環(huán)境績效的利益相關(guān)者進(jìn)行良好的溝通，了解各方對環(huán)境績效的要求，并根據(jù)各方的要求改良企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營過程和環(huán)境行為，與社會各界共同承擔(dān)社會環(huán)境責(zé)任。這樣，環(huán)境績效評價就起到了一定的紐帶作用，改善了企業(yè)和利益相關(guān)者之間的關(guān)系，幫助企業(yè)樹立了良好的市場形象。
三、我國上市公司環(huán)境績效評價的現(xiàn)狀
（一）環(huán)境績效評價指標(biāo)體系不健全。在環(huán)境績效的評估過程中，構(gòu)建指標(biāo)體系是基礎(chǔ)，指標(biāo)體系質(zhì)量的高低，直接決定了績效評估結(jié)果的有效性。
1.缺乏統(tǒng)一的環(huán)境績效評價指標(biāo)。根據(jù)近兩年的上市公司年報看，董事會報告和報表附注部分大多披露了豐富的環(huán)境績效信息。但是，這些信息在指標(biāo)選取、項目的披露口徑與格式及一貫性方面存在較大的隨意性。這說明我國上市公司環(huán)境績效評價指標(biāo)體系還不健全，各個上市公司的環(huán)境績效評價都按照自己的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系進(jìn)行，評價指標(biāo)以及評價標(biāo)準(zhǔn)存在不可比性。
2.定性指標(biāo)使用的較多，而定量指標(biāo)使用的較少。評價企業(yè)環(huán)境績效的主要指標(biāo)，僅從原理上提出指標(biāo)的含義，信息披露則大多為定性描述的內(nèi)容，而且以主觀性的判斷語言為主，主觀評價的成分較大，可驗證性不強(qiáng)。對于指標(biāo)的量化問題，在技術(shù)操作上還存在一定的困難。
（二）環(huán)境績效信息披露不完善。近年來，企業(yè)環(huán)境信息披露逐漸從自愿性行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎?guī)定，我國先后頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）等一系列文件，但由于缺乏相應(yīng)的審核程序和獎懲條款，致使該指南不具有強(qiáng)制性。我國上市公司環(huán)境績效信息披露仍存在諸多問題。
1.環(huán)境績效評價的結(jié)果缺乏一個特定的公布形式。盧馨和李建明（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司年報環(huán)境信息主要集中于董事會報告、財務(wù)報表附注及公司治理結(jié)構(gòu)等幾個部分，幾乎沒有上市公司提供獨立的環(huán)境報告。由于上市公司環(huán)境績效評價信息的公布缺乏統(tǒng)一的形式規(guī)定，各上市公司公布環(huán)境績效評價結(jié)果的形式多樣，影響了外部利益相關(guān)者對上市公司環(huán)境績效信息的全面、準(zhǔn)確了解，導(dǎo)致上市公司在改善環(huán)境行為方面缺乏應(yīng)有的主動性。
2.環(huán)境績效信息披露存在選擇性披露傾向。根據(jù)近兩年的上市公司年報看，在環(huán)境信息披露方面，體現(xiàn)上市公司積極行動和效果的內(nèi)容和數(shù)據(jù)披露得較為詳細(xì)，而原材料耗費、能耗、水耗及對環(huán)境影響較大的三廢排放和回收利用等情況卻沒有得到客觀完整的披露,企業(yè)存在選擇性披露傾向。
3.審計未發(fā)揮作用，影響了環(huán)境績效信息的可信度。目前無論上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容是詳細(xì)披露、簡略披露，還是未披露，基本上都被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也就是說環(huán)境審計基本沒有體現(xiàn)出其作用。
四、我國上市公司環(huán)境績效評價現(xiàn)狀的成因
從國外實踐來看，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評價的宏觀機(jī)制包括政府的強(qiáng)制機(jī)制、激勵機(jī)制、環(huán)境教育機(jī)制和市場競爭機(jī)制等。但這些機(jī)制目前在我國沒有得到有效的運用。
（一）政府缺乏對上市公司進(jìn)行環(huán)境績效評價的激勵機(jī)制。目前我國尚未建立保護(hù)環(huán)境的市場競爭機(jī)制。環(huán)境績效的優(yōu)秀表現(xiàn)雖然也可以為公司樹立正面形象，有助于公司價值的提高，但是在短期內(nèi)由于其對公司價值的提升不足以彌補(bǔ)因財務(wù)績效降低所帶來的公司價值降低，因此在短期內(nèi)環(huán)境績效的提高反而會導(dǎo)致公司股價的回落。而公司在環(huán)保方面的新投入會減少公司當(dāng)年的收益，并影響公司的財務(wù)績效，公司財務(wù)績效的降低又會作用于公司股價，從而導(dǎo)致公司價值的降低。同時，由于證券市場上投資者的“經(jīng)濟(jì)人”特質(zhì)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的財務(wù)績效而忽略環(huán)境績效，因此環(huán)境績效的提高在短期內(nèi)難以得到投資者的支持。若政府不建立對上市公司進(jìn)行環(huán)境績效評價的激勵機(jī)制，上市公司在環(huán)境績效評價方面將始終缺乏內(nèi)在動力。
（二）缺乏環(huán)境績效評價準(zhǔn)則和相關(guān)審計準(zhǔn)則。財政部發(fā)布的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、一系列的會計制度和財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)會計和報告實務(wù)的主要法規(guī)，但是這些法規(guī)制度和相應(yīng)的會計與報告實務(wù)并未具體有效地對環(huán)境績效評價方法進(jìn)行規(guī)定，缺乏具體可行的環(huán)境績效評價方法，致使環(huán)境績效評價缺乏具體依據(jù)。
（三）“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。盡管我國已制定并頒布了一些環(huán)境法規(guī)，但這些法規(guī)只是規(guī)定了環(huán)境保護(hù)的一些基本原則、違反環(huán)境法規(guī)的法律責(zé)任等，缺乏具體的操作細(xì)則，這就使得企業(yè)的環(huán)保意識只停留在表層，而不能落實到行動。而且，政府的強(qiáng)制規(guī)定及處罰力度不夠，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。
五、構(gòu)建我國上市公司環(huán)境績效評價體系的建議
（一）政府層面。政府是推動企業(yè)改進(jìn)企業(yè)環(huán)境績效的重要因素。所以，在現(xiàn)階段可以考慮從政府的角度出發(fā)建立一套企業(yè)環(huán)境績效評價制度，并以法律的形式確定下來。同時，結(jié)合我國國情盡快制定環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，適時成立專門的環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。
首先，推動相關(guān)條例準(zhǔn)則的制定。以國務(wù)院條例的形式將環(huán)境績效評價制度化，從法律上強(qiáng)制企業(yè)實施環(huán)境績效評價，使環(huán)境信息披露有法可依。并制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時，國家環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對公司有關(guān)環(huán)境問題的處罰和獎勵力度，提高上市公司環(huán)境績效評價和環(huán)境信息披露的自愿性和積極性。
其次，結(jié)合國情盡快制定環(huán)境績效評價指標(biāo)體系。自企業(yè)環(huán)境績效評價發(fā)展以來，許多國家、國際組織以及聯(lián)合國有關(guān)部門都發(fā)布了各自的環(huán)境報告指南，逐漸形成了幾種影響較大的環(huán)境績效評價標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段可考慮先借鑒國際上優(yōu)秀的績效評價指標(biāo)體系，將成熟的國際標(biāo)準(zhǔn)作為國內(nèi)企業(yè)實施環(huán)境績效評價的指南。同時，相關(guān)部門應(yīng)盡快制定適合我國國情和企業(yè)實際的環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，通過定量指標(biāo)對企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行評價，并進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，激勵企業(yè)采取更為合理有效的環(huán)境行為以取得更好的環(huán)境績效。
再次，適時成立專門的環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。為了增加環(huán)境績效信息的可信度，政府相關(guān)部門和監(jiān)管部門還應(yīng)積極推動環(huán)境報告審計的發(fā)展。國家環(huán)保部門應(yīng)適時成立專門的環(huán)境審計機(jī)構(gòu)或部門，對上市公司的環(huán)境保護(hù)效率進(jìn)行審計。當(dāng)這項工作的技術(shù)和法律環(huán)境成熟的時候，也可以考慮由會計師事務(wù)所對上市公司的環(huán)境效率及信息報告情況進(jìn)行一定的評價。
最后，將環(huán)境績效評價納入企業(yè)績效評價系統(tǒng)。任何一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績都不能單純用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來衡量。為了實現(xiàn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，在追求經(jīng)濟(jì)增長的同時，企業(yè)應(yīng)注重其環(huán)境績效。但是，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系沒有考慮企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，缺乏對企業(yè)環(huán)境績效的相關(guān)評價。因此，非常有必要將環(huán)境績效納入企業(yè)績效評價系統(tǒng)，構(gòu)建能全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)效益的綜合評價體系。
（二）上市公司層面。上市公司應(yīng)重視會計理論的運用，積極把環(huán)境會計理論應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)實踐，促進(jìn)環(huán)境會計理論與實踐的發(fā)展。對會計人員進(jìn)行環(huán)境保護(hù)理念教育，學(xué)會運用環(huán)境會計來處理公司業(yè)務(wù)，以完善公司環(huán)境治理工作。同時，上市公司應(yīng)積極地對企業(yè)的環(huán)境績效主動進(jìn)行評價，在財務(wù)報告中予以披露，增加利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)保努力、成果的了解，這也是一種正面宣傳，具有廣告效應(yīng)。同時，將環(huán)境績效評價與激勵機(jī)制相結(jié)合，重視環(huán)境績效評價指標(biāo)的責(zé)任劃分，使環(huán)境績效的評價結(jié)果與企業(yè)每個員工的報酬相結(jié)合，這樣就可以對員工提高環(huán)境業(yè)績和責(zé)任產(chǎn)生一種內(nèi)在的激勵效果。
（三）社會治理層面。首先，理論界應(yīng)大力進(jìn)行環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究。上市公司環(huán)境基礎(chǔ)信息資料不全和質(zhì)量不可靠，是阻礙上市公司環(huán)境績效評估工作開展的重要原因。因此，理論界必須大力進(jìn)行環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究，促進(jìn)環(huán)境會計理論與實踐的發(fā)展，力求對企業(yè)的環(huán)境活動進(jìn)行比較準(zhǔn)確的會計核算，為企業(yè)環(huán)境績效評價提供可靠的環(huán)境信息數(shù)據(jù)支持。其次，新聞媒體可大力開展環(huán)保宣傳教育，提高消費者的環(huán)境意識，使消費者在消費時支持綠色環(huán)保企業(yè)。第三，重視金融機(jī)構(gòu)在上市公司環(huán)境績效評價中的作用，可以考慮在銀行借貸方面建立環(huán)境行為檢查機(jī)制，對于環(huán)境績效良好的上市公司，給予其較低的資金成本，以此提升上市公司環(huán)境績效評價的內(nèi)在動力。
