隨著市場競爭的加劇，煤炭企業(yè)想獲取更高經(jīng)濟效益取得競爭優(yōu)勢，必須加強成本控制工作。而作業(yè)成本法和項目成本管理作為有效的方法，煤炭企業(yè)勢必引入并加以應用以控制成本。
項目成本法和作業(yè)成本法的實施
實際的成本核算的流程，煤礦大多設置成本發(fā)生按照部門核算。首先是生產(chǎn)費用的概念，生產(chǎn)費用是一個會計期間費用的概念，生產(chǎn)費用可以分解為期間費用和成本。與成本對象相關聯(lián)的稱之為成本，又可細化為直接成本和間接成本。費用最初發(fā)生的狀態(tài)，按照費用性質(zhì)和經(jīng)濟用途劃分為材料、電力、折舊、職工薪酬、提取的安全費用、維簡費、各種稅費、塌陷補償、設備租賃費、辦公費、水費、運輸費、辦公費等其他支出，按照發(fā)生費用的不同部門，如采煤隊、掘進隊、運輸區(qū)、機電區(qū)等區(qū)隊科室部門進行核算，再歸集為產(chǎn)品成本和期間費用，進行會計期間的損益核算。收入-成本-期間費用=利潤。在品種法中，視同全部成本的發(fā)生是合理的，成本發(fā)生的動因是模糊的，為什么成本高?例如，材料費比同期大幅增加，材料費發(fā)生在哪里?再仔細研究就無法尋找了。因此，僅僅靠目前品種法核算產(chǎn)品成本，無法解決分析中需要的素材，無法滿足日益深化的管理需求。因此，改造現(xiàn)行的成本核算方法，通過細化，但不必繁瑣，即可實現(xiàn)項目成本法和作業(yè)成本法的實施。
首先，設立項目成本核算單。當一個工作面開始設計時，設立工作面核算單，核算單包括的內(nèi)容：工作面名稱、開采方式、采面自然條件、儲量、開始施工時間、開采時間、采終時間、撤除完畢時間。在工作面成本計算單中，縱向包括的內(nèi)容是開拓進米、掘進進米、巷修米、商品煤產(chǎn)量、礦井提升量，接著就是按照原材料、職工薪酬等成本明細項目，計算出總的成本，接續(xù)是商品煤銷量、售價、收入，再計算利潤總額。橫向的列首先就是按作業(yè)中心劃分的掘進作業(yè)、工作面安裝作業(yè)、巷修作業(yè)、采煤作業(yè)、運輸作業(yè)、機電作業(yè)、通風瓦斯治理作業(yè)、洗煤作業(yè)、工作面撤除作業(yè)，分攤礦公共費用，全部成本。通過工作面成本計算單，把作業(yè)成本、品種法有機結合，計算出每一個工作面的全部成本。
上述的核算單，實際工作中按照需要進行細化處理，核算原理是全礦每月或累計發(fā)生的支出，合理分解到每一個工作面成本中，每一個工作面的成本中按照作業(yè)對象再進行細化，最終又回到品種法核算體系。例如巷修成本，首先把與巷修成本相關的所有的費用已經(jīng)歸集到巷修隊中，該礦設立兩個巷修隊，分別在不同區(qū)域工作，如果與工作面A、B直接相關程度，就把該費用分配給工作面A或B，如果與工作面關聯(lián)程度低，那就作為一種公共費用，利用其它方法進行分配給兩個采煤工作面或其它掘進工作面。每個月全礦的成本依次分解為水平成本、工作面成本，每個工作面同時要單獨記錄，從設計開始的費用即歸集到工作面成本中，逐月跟蹤記錄，直到采終封閉為止。煤礦公共費用的分攤采取不同的方式，如供應科的費用可以按照供應額分配給作業(yè)區(qū)隊，后勤行政科按照服務人數(shù)分解到各個作業(yè)區(qū)隊和科室。由于相對時間跨度較大，甚至跨年度，需要在實際工作中認真細致的完成。項目成本法實施中，細化的核算實際就是作業(yè)成本法。因為又設置了不同的成本核算對象即作業(yè)，如掘進作業(yè)的掘進進米，巷修作業(yè)的巷修米數(shù)，在運輸作業(yè)中，其核算對象是運輸排放的煤矸總量。掘進和巷修還可以細化為不同的掘進斷面和掘進方式，巷修作業(yè)面也可以細化是翻修還是簡單維護。在總體實施過程中，感受到的壓力就是人員之間信息不對稱，溝通和協(xié)調(diào)的難度較大。業(yè)務知識相對獨立，會計和技術之間的溝通相分離。同時，工作時間上，技術人員經(jīng)常深入井下，倒班作業(yè)，會計人員需要的一些資料提供不及時。解決這兩個問題的方法，一是采用業(yè)務培訓，由生產(chǎn)技術人員講解礦井的生產(chǎn)流程和技術要點，財務人員講解會計核算的方法，這樣生產(chǎn)人員和會計人員均了解不同的生產(chǎn)流程中材料、電力、人員費用為什么發(fā)生和發(fā)生多少，如何布置才能夠在安全生產(chǎn)的基礎上，通過優(yōu)化工作面設計、采用合理的作業(yè)方式，提高效率，降低成本。同時，生產(chǎn)礦長、總工程師和總會計師之間密切溝通和交流，具體工作的成本核算人員和生產(chǎn)技術人員通過交流，知道對方工作的思路和方法，促進工作的推進。
三、項目成本法和作業(yè)成本法實施后的效果
品種法的核算對象是不同品種商品煤的期間產(chǎn)量，把不同的品種煤的成本核算出來，對應市場的售價水平和市場需求，如在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)就實施提高品種煤率的作業(yè)方式，提高煤炭產(chǎn)品質(zhì)量，增強產(chǎn)品的市場競爭力。項目成本法的核算對象是工作面的產(chǎn)量，從設計開始到采終全過程，當一個工作面采終之后，在一個較長的時間跨度之內(nèi)，去比較不同煤層賦存條件下，如何選擇開采方式，才是最低成本的需求。作業(yè)成本是按照不同的作業(yè)對象，核算不同作業(yè)的成本，分析發(fā)生成本的基本動因，通過調(diào)整不同的成本要素，控制作業(yè)成本的發(fā)生及與其他作業(yè)間的協(xié)調(diào)性。通過項目成本法和作業(yè)成本法的共同實施，經(jīng)過較長時間數(shù)據(jù)的積累，按照不同的開采方式，總結出經(jīng)濟參數(shù)表。經(jīng)濟參數(shù)表中主要內(nèi)容是規(guī)劃設計的工作面的基本情況，按照不同的開采方式，利用積累的工作面成本資料和不同作業(yè)成本單價，確定經(jīng)濟參數(shù)，如掘進不同巖石狀況、斷面、掘進方式的單位成本，計算出掘進成本;綜采或綜放開采方式的噸煤成本;不同巷修條件下的巷修單位成本。參考當期的價格水平，采區(qū)煤樣的化驗結果，測試價格區(qū)間。這樣，預計的收入和支出水平就計算出來，達到了成本和經(jīng)營成果預測的目標。如果參數(shù)表計算出的結果測試反映出不具有開采的經(jīng)濟性，就需要不斷的調(diào)整修正作業(yè)，達到目標為止。
項目成本法和作業(yè)成本法，是經(jīng)過無數(shù)次的探索在煤炭企業(yè)中開始實施的，這也是隨著市場競爭的激烈、企業(yè)成本管理的細化內(nèi)因需求，要求煤炭企業(yè)面向內(nèi)部挖掘潛力，就需要煤炭企業(yè)了解自身的成本發(fā)生環(huán)境，才能真正控制成本，從而不再停留在表面，而是抓住成本發(fā)生的動因即必要性和合理性，才是真正的控制成本。成本是為了獲取經(jīng)濟利益付出的必要的代價，不包括損失和浪費。通過審查作業(yè)流程，就是要找出，那些成本是無效的，不必要的。同時也需要加強與生產(chǎn)非直接相關的期間費用的發(fā)生，如資金成本在利率選擇、期限結構、資金來源方面對比分析選擇最低資金總成本的籌資方式;稅費成本要核實計量基礎，削減不必要的資產(chǎn)占用控制稅費成本;其他支出要逐項核實發(fā)生的合理性和數(shù)額的合適性。
