會計師事務(wù)所迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時也需要不斷做大做強(qiáng)，在會計師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大中需要控制風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量也需要會計師事務(wù)所控制內(nèi)部風(fēng)險，加強(qiáng)所內(nèi)的內(nèi)控工作成為必然選擇。
現(xiàn)階段我國大型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀是：風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)控環(huán)境較差，內(nèi)控制度不完善等。
完善我國大型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議
（一）加快事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。目前我國大部分會計師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，而采用合伙制的很少。合伙制（包括有限合伙制）已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國廣泛采用的會計師事務(wù)所組織形式。有限責(zé)任制使事務(wù)所內(nèi)注冊會計師以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不必為出資額以外的私人財產(chǎn)擔(dān)心。這種有限責(zé)任弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，降低了風(fēng)險責(zé)任對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的制約。“四大”會計師事務(wù)所在1995年就已完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的負(fù)債，有過錯的合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，無過錯的合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任。這迫使注冊會計師遵循工作流程，本著應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎對財務(wù)報告發(fā)表審計意見。
（二）統(tǒng)一理念，樹立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。國內(nèi)大型會計師事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展需要依靠統(tǒng)一的服務(wù)理念和良好的品牌信譽(yù)。合并后的大型會計師事務(wù)所首先需要擁有一致的內(nèi)部控制理念，形成一種無形的力量約束會計師事務(wù)所員工的行為，提高員工對會計師事務(wù)所工作的責(zé)任感和工作效率，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高客戶的滿意度和忠誠度。良好的控制環(huán)境也是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所上到管理層下到普通員工都應(yīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，自愿參與到內(nèi)部控制的設(shè)計、實施與維護(hù)中。
（三）完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自職責(zé)。有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置合伙人會議作為會計師事務(wù)所最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)落實保障合伙人會議的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和職權(quán)行使。在會計師事務(wù)所合伙協(xié)議中明確合伙人應(yīng)享有的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。同時會計師事務(wù)所設(shè)主任會計師并約定主任會計師的任職條件、任職期限、任免程序和職責(zé)權(quán)限。主任會計師應(yīng)該具有突出的領(lǐng)導(dǎo)能力和專業(yè)能力，在會計師事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)生影響力和號召力，推動會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的實施。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督。會計師事務(wù)所要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，監(jiān)督是必要環(huán)節(jié)，貫穿于事務(wù)所內(nèi)部日常經(jīng)營性活動之中。會計師事務(wù)所需要制定相應(yīng)的規(guī)章制度保證全體員工遵守制度要求，監(jiān)督活動按時有序開展，監(jiān)督結(jié)果得到及時反饋，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，及時糾正內(nèi)部控制運(yùn)行過程中出現(xiàn)的偏差。
（五）健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。第一，審慎承接業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移。事務(wù)所應(yīng)委派經(jīng)驗豐富的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務(wù)，必要時成立專家小組對新客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估；提前了解客戶及其項目情況，關(guān)注客戶的一些特殊事項，盡量將風(fēng)險化解在簽約之前。第二，遵守審計業(yè)務(wù)流程，合理分配資源。會計師事務(wù)所根據(jù)項目的性質(zhì)、難度及風(fēng)險大小，綜合考慮項目負(fù)責(zé)人和項目組成員的專業(yè)勝任能力及風(fēng)險意識，對工作底稿實行三級復(fù)核制度，即項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師逐級復(fù)核。第三，建立一套科學(xué)的業(yè)務(wù)質(zhì)量評價體系，定期對每個審計項目的質(zhì)量進(jìn)行綜合評審并將評審結(jié)果與獎懲機(jī)制緊密聯(lián)系，充分調(diào)動審計人員工作的積極性，以全面提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。
