中國審計(jì)信息與方法2001.11
部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本做法
張波
李審計(jì)長指出：“只有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作做好了，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)才能全面到位，審計(jì)的法律地位才能從根本上提高?！币虼?，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高財(cái)政資金的效益，保證國家大政方針的實(shí)施和宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如何搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，我認(rèn)為應(yīng)從以下方面入手：
全面審計(jì) 摸清家底
全面審計(jì)，就是凡是使用國家財(cái)政撥款的部門，都必須接受審計(jì)監(jiān)督。摸清家底，就是要全面掌握部門的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況、資金收支渠道以及與財(cái)政財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況。全面審計(jì)，摸清家底，是搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。
1．開展審前調(diào)查，摸清被審計(jì)單位情況。
為了摸清被審計(jì)單位的基本情況，一方面可以發(fā)放調(diào)查表，要求被審計(jì)單位按照調(diào)查事項(xiàng)如實(shí)填報(bào)情況，并提供有關(guān)文件資料。其次，還可以采用走訪和召開座談會(huì)的形式，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。通過上述措施，可以對(duì)被審計(jì)單位的情況有初步的了解，為下一步開展審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。
2．針對(duì)部門特點(diǎn)，摸清家底。
由于各個(gè)單位的具體情況不同，特點(diǎn)不同。摸清家底的方法也不相同。在審計(jì)中，我們針對(duì)被審計(jì)單位的不同特點(diǎn)，采取不同的方式。如，對(duì)于資金量大，來源渠道多，內(nèi)部職能部門較多的單位，選擇掌管項(xiàng)目多、
資金使用量大的重點(diǎn)部門進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)其對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、資金管理的內(nèi)控制度是否健全，在實(shí)際工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行；對(duì)下屬單位較多，創(chuàng)收能力較強(qiáng)的單位，主要對(duì)其下級(jí)單位的收入來源及規(guī)模進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查，核實(shí)其是否如實(shí)繳納國家稅收，收入是否統(tǒng)一納入單位預(yù)算管理，是否存在私設(shè)“小金庫”的違法行為；對(duì)于人員較少，多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依托相關(guān)單位開展，財(cái)務(wù)上將資金撥付到外部相關(guān)項(xiàng)目承擔(dān)單位的部門，我們突出真實(shí)性審計(jì)，到相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。
采用有效的審計(jì)方法搞清部門預(yù)算執(zhí)行情況
在全面審計(jì)、摸清家底的同
時(shí)，還必須采用有效的審計(jì)方法，才能搞清楚部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況。
1．從被審計(jì)單位的內(nèi)控制度入手，了解被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)控制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否真正得到了貫徹執(zhí)行。
如會(huì)計(jì)、出納是否分開，決策者與執(zhí)行者是否分離，款項(xiàng)的撥付是否有嚴(yán)格的審批制度，經(jīng)費(fèi)的收支是否全部納入了單位的預(yù)算管理等等。通過對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查，從而確定被審計(jì)單位容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。這樣做有利于突出審計(jì)重點(diǎn)，減少盲目性。
2．以預(yù)算執(zhí)行為主經(jīng)，追查資金去向。
在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，要始終抓住“預(yù)算執(zhí)行”這條主線。抓住被審計(jì)單位本級(jí)預(yù)算資金的分配和使用，沿著資金運(yùn)動(dòng)軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向?yàn)橹?。特別是要重視對(duì)時(shí)間較長的往來款項(xiàng)和異常業(yè)務(wù)往來的資金流向的審查，從中可以發(fā)現(xiàn)大案要案線索。
3．堅(jiān)持從賬戶入手，發(fā)現(xiàn)線索。
在摸清被審計(jì)單位銀行開戶情況后，可以對(duì)銀行存款對(duì)賬單上大額資金的進(jìn)出情況進(jìn)行核對(duì)，并逐步擴(kuò)大到每筆收支業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查實(shí)轉(zhuǎn)移、挪用資金等違紀(jì)違法問題。
4．抓住在點(diǎn)資金，對(duì)主要問題查深審細(xì)。
在掌握被審計(jì)單位資金情況的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同單位的不同特點(diǎn)，確定各項(xiàng)資金在預(yù)算執(zhí)行中可能存在的問題，從而進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)資金，并將其查深查透，徹底摸清資金的全面情況。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一級(jí)預(yù)算單位將資金轉(zhuǎn)移到二級(jí)單位滯留、挪用的問題，還要選擇重點(diǎn)資金，到二級(jí)單位延伸調(diào)查，通過上下結(jié)合，查清查透問題。
發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用
在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，還要積極發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。在審計(jì)中，不但要指出被審計(jì)單位存在的問題，而且要提出改進(jìn)的建議和措施，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，改善經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。
首先，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和采納審計(jì)意見情況的監(jiān)督檢查。一般講，可以結(jié)合年中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加大對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定、采納審計(jì)意見情況的督促檢查，保證被審計(jì)單位積極落實(shí)審計(jì)決定和意見。
其次，以規(guī)范預(yù)算管理為目
標(biāo)，加強(qiáng)被審計(jì)單位的制度建設(shè)和落實(shí)。通過審計(jì)，不但指出被審計(jì)單位內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，而且提出改進(jìn)的建議和措施，促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，從而規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
（作者單位：審計(jì)署科學(xué)工程審計(jì)局）
